各省、自治區、直轄市注冊會計師協會：

 

      為規范注冊會計師執行基金會財務報表審計業務，明確工作要求，提高執業質量，我會制定了《基金會財務報表審計指引》，現予印發，并自2013年1月1日起施行。執行中有何問題，請及時反饋我會。

 

 

 

 

 

 

                             二〇一二年十一月三十日

 

 

 

 

 

 

 

 

 

抄送：深圳市注冊會計師協會。

 

附件：基金會財務報表審計指引

 

目 錄

第一章 總則 ...................................................................................................................1

一、制定目的和依據..................................................................................................1

二、相關定義..............................................................................................................1

三、審計目標..............................................................................................................1

四、適用范圍..............................................................................................................1

第二章 初步業務活動 初步業務活動 初步業務活動 ...................................................................................................2

一、初步業務活動的目的..........................................................................................2

二、初步業務活動的內容..........................................................................................2

（一）實施相應的質量控制程序.......................................................................2

（二）評價遵守相關職業道德要求（包括獨立性要求）的情況...................3

（三）就審計業務約定條款與被審計基金會達成一致意見...........................3

三、審計業務約定書..................................................................................................3

（一）審計的前提條件.......................................................................................3

（二）審計業務約定書的內容 ...........................................................................4

第三章 計劃審工作 計劃審工作 計劃審工作 ...................................................................................................6

一、總體審計策略......................................................................................................6

（一）審計范圍...................................................................................................6

（二）審計的時間安排.......................................................................................7

（三）審計方向...................................................................................................7

（四）審計資源調配...........................................................................................9

二、具體審計計劃......................................................................................................9

（一）計劃實施的風險評估程序.......................................................................9

（二）計劃實施的進一步審計程序.................................................................10

（三）計劃實施的其他審計程序.....................................................................10

三、首次審計業務的補充考慮................................................................................10

第四章 風險評估 風險評估 風險評估 .........................................................................................................12

一、了解被審計基金會及其環境............................................................................12

（一）行業狀況、法律環境和監管環境以及其他外部因素..........................12

（二）被審計基金會的性質.............................................................................13

（三）對會計政策的選擇和運用.....................................................................14

（四）目標、戰略以及相關活動風險.............................................................15

（五）財務業績的衡量和評價.........................................................................16

二、評估重大錯報風險............................................................................................16

（一）識別和評估重大錯報風險的程序.........................................................17

（二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項…….................................17

（三）識別與評估重大錯報風險.....................................................................18

（四）需要特別考慮的重大錯報風險.............................................................19

（五）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險.....................................20

（六）對風險評估的修正.................................................................................20

第五章 了解內部控制 了解內部控制 了解內部控制 .................................................................................................21

一、內部控制要素....................................................................................................21

（一）控制環境.................................................................................................21

（二）被審計基金會的風險評估過程.............................................................23

（三）與財務報告相關的信息系統（包括相關業務流程）與溝通……….24

（四）控制活動.................................................................................................25

（五）對控制的監督.........................................................................................26

二、識別和評價業務流程中的內部控制................................................................26

（一）了解業務流程的主要步驟.....................................................................26

（二）確定錯報可能發生的環節.....................................................................29

（三）了解和識別相關控制.............................................................................32

（四）執行穿行測試.........................................................................................37

第六章 進一步審計程序 進一步審計程序 進一步審計程序 進一步審計程序 .............................................................................................38

一、控制測試............................................................................................................38

（一）一般要求.................................................................................................38

（二）控制測試程序.........................................................................................40

二、實質性程序........................................................................................................47

（一）實質性程序的總體要求.........................................................................47

（二）實質性程序的目標.................................................................................47

（三）實質性程序示例.....................................................................................48

第七章 審計報告 審計報告 審計報告 .........................................................................................................63

一、完成審計工作....................................................................................................63

二、審計報告的基本內容........................................................................................64

三、審計報告的類型................................................................................................65

第八章 附則 .................................................................................................................68

附錄一： 附錄一： 審計 業務約定書參考格式 業務約定書參考格式 業務約定書參考格式 業務約定書參考格式 .................................................................................69

附錄二 附錄二 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ：專項信息審核業務約定書參考格式 ………………………………………….74

附錄三 附錄三 ：審計報告參考格式 ：審計報告參考格式 ：審計報告參考格式 ：審計報告參考格式 ...........................................................................................79

（一）無保留意見審計報告參考格式 （一）無保留意見審計報告參考格式 ......................................................................79

（二）保留意見審計報告參考格式 （二）保留意見審計報告參考格式 ...........................................................................81

（三）否定意見審計報告參考格式 （三）否定意見審計報告參考格式 ...........................................................................83

（四）無法表示意見審計報告參考格式 （四）無法表示意見審計報告參考格式 ...................................................................85

（五）帶強調事項段的無保留意見審計報告參考格式 （五）帶強調事項段的無保留意見審計報告參考格式 ...........................................87

附錄四 附錄四 ：專項信息審核報告參考格式 專項信息審核報告參考格式 專項信息審核報告參考格式 專項信息審核報告參考格式 專項信息審核報告參考格式 ...........................................................................89

1

第一章 第一章 總 則

一、制定目的和 一、制定目的和 一、制定目的和 一、制定目的和 依據

為了規范注冊會計師執行基金財務報表（也稱）審業，明確工 為了規范注冊會計師執行基金財務報表（也稱）審業，明確工 為了規范注冊會計師執行基金財務報表（也稱）審業，明確工 為了規范注冊會計師執行基金財務報表（也稱）審業，明確工 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 作要求，保證執業質量根據中國注冊會計師審準則（以下簡稱）、《民 間非營利組織會計制度》、《基金管理條例關于加強和完善注 間非營利組織會計制度》、《基金管理條例關于加強和完善注 間非營利組織會計制度》、《基金管理條例關于加強和完善注 間非營利組織會計制度》、《基金管理條例關于加強和完善注 間非營利組織會計制度》、《基金管理條例關于加強和完善注 冊會計師 審計制度的通知》（財會 審計制度的通知》（財會 [2011]23 [2011]23[2011]23 [2011]23[2011]23 號）及其他有關法律規，制定本指引。 其他有關法律規，制定本指引。

本指引 在審計準則 的總體 框架下，按照風險導向審計思路著重突出 框架下，按照風險導向審計思路著重突出 框架下，按照風險導向審計思路著重突出 基金會財 務報表 審計工作 的特殊方面。 對于未在 本指引中予以規范的 基金會財務報表 審計工 作所涉 其他 事項，注冊會計師需要遵守相關審準則的規定。

二、相關定義 二、相關定義 二、相關定義

本指引所稱基金會，是利用自然人、法或者其他組織捐贈的財產以從事 本指引所稱基金會，是利用自然人、法或者其他組織捐贈的財產以從事 本指引所稱基金會，是利用自然人、法或者其他組織捐贈的財產以從事 本指引所稱基金會，是利用自然人、法或者其他組織捐贈的財產以從事 本指引所稱基金會，是利用自然人、法或者其他組織捐贈的財產以從事 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 公益事業為目的，按照《基金會管理條例》規定成立非營利性法人。包 括公募基金會和非。

基金 會財務報表包括資產負債、業活動現基金 會財務報表包括資產負債、業活動現基金 會財務報表包括資產負債、業活動現流量表以及 財務報表附注。 財務報表附注是為便于使用者理解的內容，對編制基 財務報表附注是為便于使用者理解的內容，對編制基 礎、編制依據原則和方法及主要項目等所作的解釋。

三、審計目標 三、審計目標 三、審計目標

注冊會計師通過劃和執行審工作，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或 注冊會計師通過劃和執行審工作，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或 錯誤導致的重大報獲取合理保證，對財務表是否在所有方面按照《民間非 錯誤導致的重大報獲取合理保證，對財務表是否在所有方面按照《民間非 錯誤導致的重大報獲取合理保證，對財務表是否在所有方面按照《民間非 營利組織會計制度》的規定編發表審意見，出具報告。

在任何情況下，如果不 能獲取合理保證并且審計報告中發表留意見也在任何情況下，如果不 能獲取合理保證并且審計報告中發表留意見也在任何情況下，如果不 能獲取合理保證并且審計報告中發表留意見也足以實現向財務報表預期使用者告的目，注冊會計師需要 足以實現向財務報表預期使用者告的目，注冊會計師需要 按照審計準則和本指 引的規定出具無法表示意見審計報告，或者在律允許情況下終止業 引的規定出具無法表示意見審計報告，或者在律允許情況下終止業 務或解除業約定。

四、適用范圍 適用范圍

本指引適用于注冊會計師執行基金財務報表審業。 除財務報表審計外， 注冊會計師 還可能接受 委托，對基金會 委托，對基金會 相關項目活動 執行專項審計，以及法人代表 執行專項審計，以及法人代表 離任審計和理事會換屆。 注冊會計師執行這些 審計業務的具體指引另行制定。

2

第二章 初步業務活動 初步業務活動 初步業務活動 初步業務活動 初步業務活動

一、初步業務活動的 目一、初步業務活動的 目一、初步業務活動的 目一、初步業務活動的 目一、初步業務活動的

目開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 開展初步業務活動有助于注冊會計師識別和評價可能對劃執行審工作 產生負面影響的事項或情況，有助于 其在計劃審工作時達到下列要求：

（1）具備執行業務所需的獨立性和專勝任能力；

（2）不存在因被審計基金會管理層誠信問題而可能影響注冊師承接 ）不存在因被審計基金會管理層誠信問題而可能影響注冊師承接 /保持 該項業務意愿的事；

（3）與被審計基金會之間不存在對業務約定條款的誤解。

二、初步業務活動的內容 二、初步業務活動的內容 二、初步業務活動的內容 二、初步業務活動的內容 二、初步業務活動的內容

（一）實施相應的質量控制程序 （一）實施相應的質量控制程序 （一）實施相應的質量控制程序 （一）實施相應的質量控制程序 （一）實施相應的質量控制程序 （一）實施相應的質量控制程序

針對接受和保持客戶關系具體審計業務實施質量控制程序，并且根據相 針對接受和保持客戶關系具體審計業務實施質量控制程序，并且根據相 應程序的結果作出適當決策是注冊會計師控制審風險重要環節。 在首次接受 審計委托時，注冊會師需要執行針對 審計委托時，注冊會師需要執行針對 建立 客戶關系和 承接具體審計業務的質量控 制程序；而在連續審計時，注冊會師需要執行針對保持客戶關系和具體業務 制程序；而在連續審計時，注冊會師需要執行針對保持客戶關系和具體業務 制程序；而在連續審計時，注冊會師需要執行針對保持客戶關系和具體業務 的質量控制程序。

注冊會計師需要根據具體情況獲取必的 信息，以確定客戶關系和審業務注冊會計師需要根據具體情況獲取必的 信息，以確定客戶關系和審業務接受 或保持是否恰當 。下列信息可以幫助注冊會計師作出判斷 ：

1．被審計基金會關鍵管理人員和治層是否誠信。項目組可以考慮的事包 括：

（1）關鍵管理人員及治層的身份和信譽；

（2）基金會的 業務活動 性質 ，包括其收入和公益活動的特征及規模 ；

（3）關鍵管理人員及治層對內部控制環境和會計 制度 等的 態度；

（4）審計 工作范圍受到不適當限制的跡象；

（5）基金會可能涉嫌舞弊或其他 違反法律規行為 的跡象；

（6）變更會計師事務所的理由 ；

（7）關聯方的名稱、特征和商業信譽。

在實務中， 注冊會計師 獲取信息的來源包括以下主要方面：

3

（1）通過 與被審計基金會管理層、治和其他 人員溝通獲取的財務信息，如年度報告等 ；

（2）從監管機關（如基金會的 業務主管單位 、登記管理機關）等第三方獲取 的信息 ；

（3）詢問法律顧和客戶的同行等第三方 ；

（4）從相關數據庫中搜索客戶的背景信息 ；

（5）與前任注冊會計師溝通 。

2．項目組是否具 ．項目組是否具 有專業勝任能力及必要的時間和資源?？梢钥紤]事項包括： 專業勝任能力及必要的時間和資源。可以考慮事項包括：

（1）項目組成員是否 熟悉 基金會的 行業 特征或業務對象；

（2）項目組成員是否了解相關監管要求 或報告，或具備有效獲取必要技 能和知識的力；

（3）項目組成員是否擁有必要的專業知識和經驗；

（4）需要時是否能夠得到專家的幫助 ；

（5）如需實施項目質量控制 復核 ，是否具備符合標準和資格要求的項目質量 控制 復核 人員；

（6）項目組能否在提交報告的最后期限內完成業務。

3．以前審計中發現的重大事項，及其對保持客戶關系影響。

（二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況 （二）評價遵守相關職業道德要求包括獨立性的情況

評價遵守相關職業道德要求（包括獨立性）的情況也是一項非常重初 評價遵守相關職業道德要求（包括獨立性）的情況也是一項非常重初 評價遵守相關職業道德要求（包括獨立性）的情況也是一項非常重初 步業務活動。中國注冊會計師協發布的職道德守則對包括誠信、獨立性客觀 步業務活動。中國注冊會計師協發布的職道德守則對包括誠信、獨立性客觀 步業務活動。中國注冊會計師協發布的職道德守則對包括誠信、獨立性客觀 步業務活動。中國注冊會計師協發布的職道德守則對包括誠信、獨立性客觀 和公正、專業勝任能力應有的關注保密良好職行為在內道德提出了 和公正、專業勝任能力應有的關注保密良好職行為在內道德提出了 和公正、專業勝任能力應有的關注保密良好職行為在內道德提出了 和公正、專業勝任能力應有的關注保密良好職行為在內道德提出了 要求，注冊會計師需按照其規定執行。

（三）就 （三）就 （三）就 審計 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見 業務約定條款與被審計基金會達成一致意見

在作出接受或保持客戶關系和審計業務的決策后，注冊會師需要按照 在作出接受或保持客戶關系和審計業務的決策后，注冊會師需要按照 《中國 注冊會計師 審計準則 第1111 號—— 就審計業務約定條款達成一致意見》 和本指引的 規定，在審計業務開始前與被基金會 規定，在審計業務開始前與被基金會 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 管理層和治（如適用）（在以下第三 節“審計業務約定書”中簡稱管理層） 節“審計業務約定書”中簡稱管理層） 節“審計業務約定書”中簡稱管理層） 就審計業務約定條款達成一致意見，以避免 就審計業務約定條款達成一致意見，以避免 雙方對審計業務的理解產生分歧。

三、審計業務約定書 三、審計業務約定書 三、審計業務約定書 三、審計業務約定書

（一）審計的前提條件 （一）審計的前提條件 （一）審計的前提條件 （一）審計的前提條件 （一）審計的前提條件

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注冊會計師需要執行下列程序，以確定審的前提條件是否存在：

1．確定管理層在編制財務報表時采用的告基礎是 否可接受的；

2．就管理層認可并解其責任與達成一致意見。

管理層的責任包括：

1．按照適 用的財務報告編制基礎表，并使其實現公允反映（如用）； 用）；

2．設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤 導致的重大錯報；

3．向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許接觸與編制財務 報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審需要 報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審需要 報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審需要 報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審需要 報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審需要 的其他信息，允許注冊會計師在獲取審證據時不受限制地接觸認為必要內部 的其他信息，允許注冊會計師在獲取審證據時不受限制地接觸認為必要內部 人員和其他相關 人員。

如果審計的前提條件不存在，注冊會師需要 如果審計的前提條件不存在，注冊會師需要 按照《中國注冊會計師 按照《中國注冊會計師 審計準則 第1111 號—— 就審計業務約定條款達成一致意見》第八的規， 就審計業務約定條款達成一致意見》第八的規， 與管理層 進行 溝 通，并 根據具體情況判斷承 接審計業務 是否適當 。

（二）審計業務約定書的內容 （二）審計業務約定書的內容 （二）審計業務約定書的內容 （二）審計業務約定書的內容 （二）審計業務約定書的內容 （二）審計業務約定書的內容

1．審計業務約定書的具體內容可能因被基金會不同而存在差異，但需 要包括下列主方面：

（1）財務報表審計的目標和范圍；

（2）注冊會計師的責任；

（3）管理層的責任；

（4）指出 編制財務報表所適用的告基礎（如《民間非 營利組織會 計制度》）； 計制度》）； 計制度》）；

（5）提及注冊會計師 擬出具的審計報告預期形式和內容，以及 對在特定情 況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容說明。

2．審計業務約定書中 還可能包括下列主要方面 ：

（1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及 適用法律規、準則以中國注冊會計師協發布的職業道德守則和其他公告；

（2）對審計業務結果的其他溝通形式；

（3）說明由于審計和內部控制的固有限，即使工作按照準則本

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指引的規定得到恰當計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯 指引的規定得到恰當計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯 報未被發現的風 險；

（4）計劃和執行審工作的安排，包括項目組構成；

（5）管理層確認將提供書面聲明；

（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息， 以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審工作；

（7）管理層同意告知注冊會計師在審報日至財務表出之間到 的可能影響財務報表事實；

（8）收費的計算基礎和安排；

（9）管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款。

3．如果情況需要，審計業務約定書也可列明下內容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師 和專家工作 的安排；

（2）對審計涉及的被基金會員工作安排；

（3）在首次審計的情況下，與前任注冊會師溝通安排；

（4）說明對注冊會計師責任可能存在的限 定；

（5）注冊會計師與被審基金之間需要達成進一步協議的事項；

（6）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。

本指引附錄 一列示了審計業務約定書的參考格式。

除對基金會按照《民間非營利組織計制度》編的財務報表進行審外，為 除對基金會按照《民間非營利組織計制度》編的財務報表進行審外，為 除對基金會按照《民間非營利組織計制度》編的財務報表進行審外，為 除對基金會按照《民間非營利組織計制度》編的財務報表進行審外，為 滿足基金會接受民政部門監督檢查的 需要，注冊會計師還應當接受委托在對基金 需要，注冊會計師還應當接受委托在對基金 需要，注冊會計師還應當接受委托在對基金 會年度財務報表進行審計的基礎上，對金工作告中載明當公益事業 會年度財務報表進行審計的基礎上，對金工作告中載明當公益事業 支出占上年度總收入的比例（或基金余額）、工作人員資福利和 支出占上年度總收入的比例（或基金余額）、工作人員資福利和 支出占上年度總收入的比例（或基金余額）、工作人員資福利和 支出占上年度總收入的比例（或基金余額）、工作人員資福利和 支出占上年度總收入的比例（或基金余額）、工作人員資福利和 行政辦公支出占當年總的比例等專項信息進審核，具報告。對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 對此，注冊會計師應當與被審基金就專項信息核業務約定條款達成一致意 見，以避免雙方對審核業 務的理解產生分歧。本指引附錄二列示了專項信息見，以避免雙方對審核業 務的理解產生分歧。本指引附錄二列示了專項信息見，以避免雙方對審核業 務的理解產生分歧。本指引附錄二列示了專項信息務約定書的參考格式。

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第三章 計劃審工作 計劃審工作 計劃審工作 計劃審工作 計劃審工作

計劃 審工作包括針對業務制定總體策略和具。計 劃審工作十分重要，很多關鍵決策往在 工作十分重要，很多關鍵決策往在 這個階段作出，如重要性的 確定、項目人員這個階段作出，如重要性的 確定、項目人員這個階段作出，如重要性的 確定、項目人員配置等。項目合伙人和組 其他關鍵成員參與計劃審工作，包括配置等。項目合伙人和組 其他關鍵成員參與計劃審工作，包括配置等。項目合伙人和組 其他關鍵成員參與計劃審工作，包括成員的討論，可以利用其經驗和見解提高計劃過程效率果。

一、總體審計策略 一、總體審計策略 一、總體審計策略 一、總體審計策略

注冊會計師需要制定總體審策略， 以確工作的范圍、時間安排和方向注冊會計師需要制定總體審策略， 以確工作的范圍、時間安排和方向注冊會計師需要制定總體審策略， 以確工作的范圍、時間安排和方向并指導具體審計劃的制定。

（一）審計范圍 （一）審計范圍 （一）審計范圍 （一）審計范圍

注冊會計師需要根據 適用于基金會 的《管理條例》、民間非營利組織用于基金會 的《管理條例》、民間非營利組織用于基金會 的《管理條例》、民間非營利組織用于基金會 的《管理條例》、民間非營利組織計制度》 、其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 其他有關法律規、相監管機構的報告要求以及被審計基 金會 分支機 構的分布等情況，確定審計范圍。在時注冊會師可以考慮下列事 的分布等情況，確定審計范圍。在時注冊會師可以考慮下列事 的分布等情況，確定審計范圍。在時注冊會師可以考慮下列事 的分布等情況，確定審計范圍。在時注冊會師可以考慮下列事 項：

1．編制擬審計財務信息所依據的報告基礎（如 《民間非營利組織會 計制度》 ）；

2．基金會行業 的報告要求，如民政部門提出；

3．預期審計工作涵蓋 的范圍，包括應涵蓋的組成部分 （如分支 代表 機構） 的 數量及所在地點；

4．基金會與 組成部分 （如分支 代表 機構）之間 存在的 控制關系的性質， 以確 定如何編制合并 （匯總） 財務報表 ；

5．由組成部分注冊會計師審的范圍；

6．外幣折算，包括 外幣交易的會計處理 和相關信息的披露 ；

7．基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊基金會 使用服務機構的情況（如計、代發工資等），以及注冊計師如何取得有關服務機構內部控制設和運行效性的證據 ；

8．對利用 在以前審計工作中獲取的證據（如與風險評估程序和控 制測試相關的審計證據）預期；

9．信息技術對審計程序的影響，包括數據可獲得性和使用算機輔助

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計技術的預期；

10 ．與被審計基金會人員的時間協調和相關數據可獲得性。

（二）審計的時間安排 （二）審計的時間安排 （二）審計的時間安排 （二）審計的時間安排 （二）審計的時間安排

總體審計策 略的制定需要 明確審計業務的報告目標，以劃時間安排和 明確審計業務的報告目標，以劃時間安排和 所需 溝通的性質，包括現場審計時間 溝通的性質，包括現場審計時間 安排 、提交審計報告的時間以及預期與管理 、提交審計報告的時間以及預期與管理 層和治理溝通的重要日期等。

為確定報告目標、時間安排和溝通性質，注冊會計師可以考慮下列事項：

1．被審計基金會對外報告的時間表；

2．與管理層和治舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排范圍；

3．與管理層和治討論注冊會計師擬出具的報告類型時間安排以及溝 通的 其他事項（口頭或書面溝），包括審計報告、管理建議和向治層通的 其他事項（口頭或書面溝），包括審計報告、管理建議和向治層通的 其他事項（口頭或書面溝），包括審計報告、管理建議和向治層通的 其他事項（口頭或書面溝），包括審計報告、管理建議和向治層通的 其他事項（口頭或書面溝），包括審計報告、管理建議和向治層其他事項；

4．與管理層討論 預期 就整個審計業務中對工作的進展行溝通；

5．與組成 部分注冊會計師溝通擬出具的報告類型和時間安排，以及部分審計相關的其他事項 ；

6．項目組成員之間溝通的性質和時安 排，包括會議排，以及復核已執行工作的時間安；

7．預期是否需要和第三方（如 ．預期是否需要和第三方（如 ．預期是否需要和第三方（如 業務主管單位和 登記管理機關）進行其他溝通， 登記管理機關）進行其他溝通， 包括與審計相關的法定或約報告責任。

（三）審計方向 （三）審計方向 （三）審計方向 （三）審計方向

在確定審計方向時，注冊會師可以考慮下列重要因素：

1．重要性

在制 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 定總體審計策略時，注冊會師需要 按照 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 《中國注冊會計師審準則第 1221 號—— 計劃和執行審工作時的重要性》 的規定， 確定財務報表整體的重要性 確定財務報表整體的重要性 ， 并在適用的情況下考慮列事項：

（1）按照《中國注冊會計師審準則第 ）按照《中國注冊會計師審準則第 ）按照《中國注冊會計師審準則第 1401 號—— 對集團財務報表審計的特 殊考慮》的規定，為組成部分確重要性并就此與注冊會計師進行溝通；

（2）初步識別重要組成部分和的交易、賬戶余額披露。

確定重要性需運用職業判斷 ，通常先選定一個基準，再乘以某百分比作為 通常先選定一個基準，再乘以某百分比作為 財務報表整體的重要性。 適當的基準取決于被審計 基金會的具體情況。 考慮到 基金

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會屬于非營利組織，使用 屬于非營利組織，使用 總資產、 總收入或支出作為基準 可能是適當的 。在選擇基 準時，還需要考慮是否存在財務報表使用者特別關注的項目（如收入、支出或凈資 準時，還需要考慮是否存在財務報表使用者特別關注的項目（如收入、支出或凈資 準時，還需要考慮是否存在財務報表使用者特別關注的項目（如收入、支出或凈資 準時，還需要考慮是否存在財務報表使用者特別關注的項目（如收入、支出或凈資 產）及基準的相對波動性等因素。

就選定的基準而言， 相關的財務數據通常包括前期 業務活動成果 和財務狀況、 本期最新的 業務活動成果 和財務狀況、本期的 預算測結果。當然，最新和財務狀況、本期的 預算測結果。當然，最新和財務狀況、本期的 預算測結果。當然，最新和財務狀況、本期的 預算測結果。當然，最新業務活動成果 和財務狀況、本期的預算測結果需要根據被審計 和財務狀況、本期的預算測結果需要根據被審計 基金會 情況的重 大變化和經濟環境情況的相關等作出調整。例如，當按照 大變化和經濟環境情況的相關等作出調整。例如，當按照 大變化和經濟環境情況的相關等作出調整。例如，當按照 總資產 的一定百分比 確定被審計 基金會 財務報表整體的重要性時，如果被審計 財務報表整體的重要性時，如果被審計 基金會 本年度 總資產 因情 況變化出現意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年的平均 況變化出現意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年的平均 總資產 確定財 務報表整體的重要性更加合適。

為選定的基準確百分比需要運用職業判斷。 例如，對于非營利組織注冊會 例如，對于非營利組織注冊會 例如，對于非營利組織注冊會 計師可能認為總收入或支出的 1% 是適當的。 百分比無論是高一些還低，只要 百分比無論是高一些還低，只要 符合具體情況，都是適當的。

根據被審計基金會的特定情況，如果存在一個或多類別交易、賬戶余 根據被審計基金會的特定情況，如果存在一個或多類別交易、賬戶余 根據被審計基金會的特定情況，如果存在一個或多類別交易、賬戶余 額或披露，其發生的錯報金雖然低于財務表整體重要性但合理預期可能影 額或披露，其發生的錯報金雖然低于財務表整體重要性但合理預期可能影 額或披露，其發生的錯報金雖然低于財務表整體重要性但合理預期可能影 響財務報表使用者依 據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還需要確定適用于這 據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還需要確定適用于這 類交易、賬戶余額或披露的一個多重要性水平。

2．初步識別的可能存在較高重大錯報風險領域；

在基金會審計中，通常被確定為存較高重大錯報風險的領域舉例如下：

（1）捐贈支出可能被發放給不符合條件的甚至是虛構受助人；

（2）捐贈收入可能被蓄意隱瞞；

（3）限定性和非的收入凈資產可能被錯誤劃分 ；

（4）費用支出 可能未恰當分類或完整反映 。

注冊會計師需要運用職業判斷，考慮在較高風險領域所獲取的審證據數 注冊會計師需要運用職業判斷，考慮在較高風險領域所獲取的審證據數 量和質以及需投入的審計資源。

3．評估的財務報表層次重大錯風險對指導、監督和復核影響；

4．就項目組成員在收集和評價審計證據過程中保持質疑的思維方式職業懷 疑的必要性，向項目組成員 進行 強調所采用的方式；

5．以前審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括識別出缺陷質 和應對措施；

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6．與會計 師事務所內部向被審基金提供其他服的人員討論可能對產生影響的事項；

7．有關管理層對設計、執行和維護內部控制重視程度的證據，包括這些 內部控制得以適當記錄的證 據；

8．交易量規模，以確定注冊會計師信賴內部控制是否使審工作更有效率；

9．被審計基金會全體人員對內部控制于業務有效運行的重要性認識；

10. 影響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 響被審計基金會業務的重大發展變化， 例如 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 信息技術和業務流程的變 化、關鍵管理人員 的變動 ；

11 ．重大的行業發展情況，如法規 ．重大的行業發展情況，如法規 ．重大的行業發展情況，如法規 （包括稅法的變化） 和報告要求的變化；

12 ．財務報 告編制基礎的重大變化；

13 ．其他相關重大變化，如影響被審計基金會的法律環境。

（四）審計資源調配 （四）審計資源調配 （四）審計資源調配 （四）審計資源調配

在確定審計資源調配時，注 冊會計師可以考慮下 列事項 ：

1．項目組 成員（在必要時包括質量控制復核人）的選擇以及對成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險領域具備適當經驗 成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險領域具備適當經驗 的人員 ；

2．項目預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領域留適當工作時間 ．項目預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領域留適當工作時間 ．項目預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領域留適當工作時間 ， 以及何時 調配 審計 資源 ；

3．對項目組成員的指導、監督以及其工作進行復核性質時間安排和范 圍，包括 ，包括 預期項目合伙人和經理的復核范圍，如何進行（ 預期項目合伙人和經理的復核范圍，如何進行（ 預期項目合伙人和經理的復核范圍，如何進行（ 現場復核還是非 現場復核），是否需要實施項目質量控制等 現場復核），是否需要實施項目質量控制等 。

二、具體審計劃 二、具體審計劃 二、具體審計劃 二、具體審計劃

注冊會計師需要為審工作制定具體劃。比總策略 注冊會計師需要為審工作制定具體劃。比總策略 更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序性質、時間安排和范圍 更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序性質、時間安排和范圍 更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序性質、時間安排和范圍 更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序性質、時間安排和范圍 ,具體 包括下列內容：

（一）計劃實施的風險評估程序 （一）計劃實施的風險評估程序 （一）計劃實施的風險評估程序 （一）計劃實施的風險評估程序 （一）計劃實施的風險評估程序 （一）計劃實施的風險評估程序

注冊會計師需要 按照 《中國注冊會計師審準則第 1211 號—— 通過了解被審計 單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，計劃程序性質、時間 單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，計劃程序性質、時間 單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，計劃程序性質、時間 單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，計劃程序性質、時間 安排和范圍。 注冊會計師還需要兼顧針 對特定項目（如舞弊、關聯方違反法 律對特定項目（如舞弊、關聯方違反法 律對特定項目（如舞弊、關聯方違反法 律對特定項目（如舞弊、關聯方違反法 律對特定項目（如舞弊、關聯方違反法 律規行為等）在計劃階段擬實施 的程序。

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（二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序 （二）計劃實施的進一步審程序

注冊會 計師需要 按照 《中國注冊會計師審準則第 1231 號—— 針對評估的重 大錯報風險采取的應對措施》規定，計劃 大錯報風險采取的應對措施》規定，計劃 大錯報風險采取的應對措施》規定，計劃 認定層次 進一步審計程序的性質、時間 進一步審計程序的性質、時間 安排和范圍。

（三）計劃實施的其他審程序 （三）計劃實施的其他審程序 （三）計劃實施的其他審程序 （三）計劃實施的其他審程序 （三）計劃實施的其他審程序 （三）計劃實施的其他審程序

注冊會計師需要根據審準則的規定，劃實 施其他程序。注冊會計師需要根據審準則的規定，劃實 施其他程序。注冊會計師需要根據審準則的規定，劃實 施其他程序。施的其他審計程序可以包括上述進一步中沒有涵蓋、根據準則要 施的其他審計程序可以包括上述進一步中沒有涵蓋、根據準則要 求注冊會計師需要執行的既定審程序（如閱讀含有已財務報表文件中其 求注冊會計師需要執行的既定審程序（如閱讀含有已財務報表文件中其 他信息 等）。

需要提醒的是，計劃審工作并非業務一個孤立階段而持續、 需要提醒的是，計劃審工作并非業務一個孤立階段而持續、 需要提醒的是，計劃審工作并非業務一個孤立階段而持續、 不斷修正 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 的過程，貫穿于整個審計業務始終。例如由未預期事項存在、條 件的變化或通過實施審計程序獲取證據等原因，注冊會師可能需要基于修 件的變化或通過實施審計程序獲取證據等原因，注冊會師可能需要基于修 正后的風險評估結果，對總體審計策略和具劃以及相應原進一 正后的風險評估結果，對總體審計策略和具劃以及相應原進一 正后的風險評估結果，對總體審計策略和具劃以及相應原進一 步審計程序的性質、時間安排和范圍作出修改。

三、 首次審計業務的補充考慮 首次審計業務的補充考慮 首次審計業務的補充考慮 首次審計業務的補充考慮 首次審計業務的補充考慮

無論是首次審計業務還連續，劃工作的 目無論是首次審計業務還連續，劃工作的 目都是相同的。但 都是相同的。但 是，對于首次審計業務注冊會師通常缺乏在劃連續工作時可借鑒的前期 是，對于首次審計業務注冊會師通常缺乏在劃連續工作時可借鑒的前期 是，對于首次審計業務注冊會師通常缺乏在劃連續工作時可借鑒的前期 經驗，因而可能需要擴展計劃活動。對于首次審業務在制定總體策略和具 經驗，因而可能需要擴展計劃活動。對于首次審業務在制定總體策略和具 經驗，因而可能需要擴展計劃活動。對于首次審業務在制定總體策略和具 經驗，因而可能需要擴展計劃活動。對于首次審業務在制定總體策略和具 體審 計劃時，注冊會師可能考慮的補充事項包括：

（1）除非法律規另有定，對與前任注冊會計師 的溝通作出安排，如查閱 前任注冊會計師的工作底稿；

（2）與管理層討論有關首次接受審計委托的 重大問題（包括對適用財務報 告編制基礎 或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及或審計準則的應用），并就這些 重大問題與治理層進行溝通，以及重大問題對總體審計策略和具劃的影響；

（3）為針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而需要實施程序（參 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 見《中國注冊會計師審準則第 1331 1331號—— 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 首次審計業務涉及的期初余額》規 定）； 定）；

（4）會計師事務所質量控制度規定的在首次審業中需要實施其他程 序。例如，會計師事務所的質量控制度可能規定對首次審業應由其他合伙 序。例如，會計師事務所的質量控制度可能規定對首次審業應由其他合伙 序。例如，會計師事務所的質量控制度可能規定對首次審業應由其他合伙 序。例如，會計師事務所的質量控制度可能規定對首次審業應由其他合伙 人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計 程序開始前復核總體策略出具報告對人或高級別員在重要審計程序開始前復核總體策略出具報告對

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報告進行復核。

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第四章 風險評估

了解被審計基金會 及其環境（包括內部控制），評估重大錯報風險，是注冊了解被審計基金會 及其環境（包括內部控制），評估重大錯報風險，是注冊計師實施進一步審程序的基礎。注冊會需要有針對性地詢問被金 計師實施進一步審程序的基礎。注冊會需要有針對性地詢問被金 會管理層以及內部其他人員、分析程序觀察和檢查等風險評 估，為識別會管理層以及內部其他人員、分析程序觀察和檢查等風險評 估，為識別會管理層以及內部其他人員、分析程序觀察和檢查等風險評 估，為識別會管理層以及內部其他人員、分析程序觀察和檢查等風險評 估，為識別估財務報表層次和認定的重大錯風險提供基礎。但是 估財務報表層次和認定的重大錯風險提供基礎。但是 ，風險評估程序本身并 ，風險評估程序本身并 不能為形成審計意見提供充分、適當的證據。

一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境 一、了解被審計基金會及其環境

（一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素 （一）行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素

1．行業狀況 ．行業狀況

注冊會計師需要考慮被審基金的行業狀況，例如：

（1）所在地區基金會的類別和數量，公益活動開展水平。

（2）所在地區的經濟狀況對基金會業務活動影響。

（3）同類、級別地區基金會的競爭情況。

（4）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。 ）可獲取的社會資源分布是否合理，募集金規模、來途徑類型。

（5）基金會的行業信譽和媒體關注度。

2．法律環境 及監管．法律環境 及監管．法律環境 及監管．法律環境

及監管（1）會計制 度及相關規定

了解被審計基金會是否遵循《民間非營利組織制度》及相關規定。

（2）基金會法律規范及監管

了解被審計基金會適用的 相關法律規，登記管理機、業務主部門制定了解被審計基金會適用的 相關法律規，登記管理機、業務主部門制定了解被審計基金會適用的 相關法律規，登記管理機、業務主部門制定相關監管制度，包括上述部門直接開展的定期和不活動。主要：

①《中華人民共和國公益事業捐贈法》

②《基金會管理條例 》（國務院令第 》（國務院令第 400 號）

③《基金會年度檢查辦法》（民政部令第 ③《基金會年度檢查辦法》（民政部令第 30 號）

④《基金會信息公布辦法》（民政部令第 ④《基金會信息公布辦法》（民政部令第 31 號）

⑤《社會組織評估管理辦法》（民政部令第 《社會組織評估管理辦法》（民政部令第 39 號）

⑥民政部關于印發《規范基金會行為的若干定 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 （試行）》的通知民發 [2012]124 [2012]124[2012]124 [2012]124[2012]124 [2012]124號）

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（3）稅收政策

了解基金會的稅收環境，特別是適用種及相關率以有公益 了解基金會的稅收環境，特別是適用種及相關率以有公益 了解基金會的稅收環境，特別是適用種及相關率以有公益 性捐贈稅前扣除資格、企業所得免的規定。

（4）對被審計基金會產生影響的政府相關策

了解目前國家支持公益事業發展 的相關政策 ，如對 基金會設立的限制條件，如對 基金會設立的限制條件，如對 基金會設立的限制條件基金會業務 活動進行監管的具體規定，對支持社組織發展而制政府購買服基金會業務 活動進行監管的具體規定，對支持社組織發展而制政府購買服或政府補貼的規定，以及這些因素對被審計基金會所產生影響。

（二）被審計基金會的性質 （二）被審計基金會的性質 （二）被審計基金會的性質 （二）被審計基金會的性質 （二）被審計基金會的性質 （二）被審計基金會的性質

《基金會管理條例》對的組織結構、財產和使用進行了 《基金會管理條例》對的組織結構、財產和使用進行了 《基金會管理條例》對的組織結構、財產和使用進行了 規范。例 規范。例 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 如，基金會設立理事作為決策機構依法行使章程規定的職權；監 事，依照章程規定檢查基 金會財務計資料監督理遵守法律和情況；事，依照章程規定檢查基 金會財務計資料監督理遵守法律和情況；事，依照章程規定檢查基 金會財務計資料監督理遵守法律和情況；事，依照章程規定檢查基 金會財務計資料監督理遵守法律和情況；金會組織募捐，應當符合章程 規定的宗旨和公益活動業務范圍；基根據金會組織募捐，應當符合章程 規定的宗旨和公益活動業務范圍；基根據金會組織募捐，應當符合章程 規定的宗旨和公益活動業務范圍；基根據規定的宗旨和公益活動業務范圍使用其財產；捐 贈協議明確了具體方式規定的宗旨和公益活動業務范圍使用其財產；捐 贈協議明確了具體方式贈，根據捐協議的約定使用。

注冊會計師需要從組織結構、業務活動投資等方面了解被審基金的 注冊會計師需要從組織結構、業務活動投資等方面了解被審基金的 注冊會計師需要從組織結構、業務活動投資等方面了解被審基金的 性質。

1．組織結構 ．組織結構

（1）被審計基金會是否按照《管理條例》和章程的規定設立包括事 會、監事和執行機構在內的治理 會、監事和執行機構在內的治理 結構，理事會成員和監在被審計基金任職領 結構，理事會成員和監在被審計基金任職領 取報酬情況，是否為主要捐贈人。

（2）部門設置及分布。例如，被審計 基金會可能通過分支機構、專項基金或合作執行機構募集資金或開展公益活動，而較為復雜的組織結構通常可能產生導致 ，而較為復雜的組織結構通常可能產生導致 重大錯報風險的問題。

（3）各部門的職能及其業務流程。

（4）是否建立了科學的決策機制，重大公益活動、要人事任免額資金 使用和投資活動是否經集體決策，并按規定程序報業務主管部門、登記理機關批 使用和投資活動是否經集體決策，并按規定程序報業務主管部門、登記理機關批 使用和投資活動是否經集體決策，并按規定程序報業務主管部門、登記理機關批 準或備案。

2．業務活動

（1）被審計基金會募集資 的規模、主要來源和成本，特別是非貨幣產捐贈 收入、現金來源于其他基會的捐贈政府補助等占總 收入、現金來源于其他基會的捐贈政府補助等占總 收入、現金來源于其他基會的捐贈政府補助等占總 收入、現金來源于其他基會的捐贈政府補助等占總

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收入的比例，被審計基金會主要捐贈人資募集活動是否符合國家有關法規及 收入的比例，被審計基金會主要捐贈人資募集活動是否符合國家有關法規及 收入的比例，被審計基金會主要捐贈人資募集活動是否符合國家有關法規及 章程的規定。

（2）業務活動的開展情況 ，特別是重大公益項目）業務活動的開展情況 ，特別是重大公益項目）業務活動的開展情況 ，特別是重大公益項目,是否具有持續性， 是否形成具有良好社會影響的公益品牌。

（3）由分支機構、專項基金或合作執行的公益目開展情況。

（4）接受非貨幣資產捐贈的價值確認及管理情況。

（5）承擔政府購買服務及財資金支持社會項目的開展情況。

（6）承擔突發事件緊急救助能力，是否 有突發事件應急預案，能否及時、妥 善處 理突發事件，是否建立重大項 報告制度，以及執行情況。

（7）關聯方系及交易，是否存在資金占用有失公允的。 ）關聯方系及交易，是否存在資金占用有失公允的。 ）關聯方系及交易，是否存在資金占用有失公允的。

（8）被審計基金會員工薪酬及管理情況（如專職作人，勞動合同簽 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 訂情況，薪酬管理制度建立及執行以繳納社會保險、住房公積金企業年 金等情況）。 金等情況）。

（9）被審計基金會是否存在現流量不足及規范融資方面的風險。

（10 ）被審計基金會現收取或支付方面的情況，是否存在風險。

（11 ）資金提供者對基會開展業務活動 設置的限制。

（12 ）在登記管理機關開展的基金會評 估中所取得）在登記管理機關開展的基金會評 估中所取得估等級，獲得登記管理 估等級，獲得登記管理 機關或其他政府部門的獎勵及處罰情況。

3．投資活動 ．投資活動

（1）對外投 資的發生與處置。擬實施或已活動，例如證券資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全資、 委托投（包括貸款理財）股權等，是否遵循了合法安全有效的原則，是否做到符合基金會宗旨維護信譽、遵守與捐贈人約 有效的原則，是否做到符合基金會宗旨維護信譽、遵守與捐贈人約 有效的原則，是否做到符合基金會宗旨維護信譽、遵守與捐贈人約 有效的原則，是否做到符合基金會宗旨維護信譽、遵守與捐贈人約 定，是否影響公益支出的實現以及涉關聯方投資或借款等。

（2）資本性投活動。包括重大固定產和無形的，以及近期或計 劃變動情況。

（3）其他投資。

在了解被審計基金會性質時，注冊會計師需要注意上述方面發生的重大變化，并考慮對重大錯報風險的影響。

（三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用 （三）對會計政策的選擇與運用

注冊會計師需要了解被審基金對政策的選擇和運用是否符合《民間非 注冊會計師需要了解被審基金對政策的選擇和運用是否符合《民間非

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營利組織會計制度》及國家有關法律規的定，是否符合被審基金具體情 營利組織會計制度》及國家有關法律規的定，是否符合被審基金具體情 營利組織會計制度》及國家有關法律規的定，是否符合被審基金具體情 況。

1．基金會計核算的特點 ．基金會計核算的特點 ．基金會計核算的特點 ．基金會計核算的特點 ．基金會計核算的特點

基金會是公益組織，計核算應體現其非營利性和。在某些交易 基金會是公益組織，計核算應體現其非營利性和。在某些交易 基金會是公益組織，計核算應體現其非營利性和。在某些交易 和事項的會計處理上具有一定特殊性，注冊師應予重點關：

（1）收入的確認?；饡譃?交換易和非，作非交換易收入的捐贈 應在款物到或取得控制權時確認；勞務非交換易收入的捐贈 應在款物到或取得控制權時確認；勞務及公允價值無法確定的非貨幣資產捐贈不認收入。

（2）限定性收入及凈資產。根據法律規或提供者對的使用 是否設置時間限制或（和）用途，基金會的收 入可分為定性非是否設置時間限制或（和）用途，基金會的收 入可分為定性非是否設置時間限制或（和）用途，基金會的收 入可分為定性非是否設置時間限制或（和）用途，基金會的收 入可分為定性非入，相應形成的結余也劃分為限定性凈資產和非。

（3）受托代理業務。 基金會在業務活動中,可能作為中間人,幫助捐贈人將款項或其他資產轉贈給其他單位或個人，此時基金會起中介作用，無權改變相關資產的用途或變更受益人。基金會從事受托代理業務而收到的資產不確認入， 在確認一項受托代理資產時，同時確認一項受托代理負債。

（4）文物文化資產。用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不計提折舊。在資產負債表中，單列 “文物文化資產”項目予以反映。

除會計政策外， 可能還存在一些行業慣例注冊師需要熟悉這除會計政策外， 可能還存在一些行業慣例注冊師需要熟悉這除會計政策外， 可能還存在一些行業慣例注冊師需要熟悉這當被審計基金會采用與行業慣例不同的處理方法時，注冊師需要了解其原 當被審計基金會采用與行業慣例不同的處理方法時，注冊師需要了解其原 因，并考慮所采用的會計處理方法是否適當。

2．會計政策的變更 ．會計政策的變更 ．會計政策的變更 ．會計政策的變更

注冊會計師需要了解被審基金本 期政策是否發生重大變化，包括對注冊會計師需要了解被審基金本 期政策是否發生重大變化，包括對期新發生的交易或事項選用會計政策 ，對前期不重大而本的交易或事項選 ，對前期不重大而本的交易或事項選 用的會計政策等。如果被審基金變更了重要，注冊師需考慮 用的會計政策等。如果被審基金變更了重要，注冊師需考慮 用的會計政策等。如果被審基金變更了重要，注冊師需考慮 變更的原因及其適當性，如：會計政策是否法律規、《民間非營利組織 變更的原因及其適當性，如：會計政策是否法律規、《民間非營利組織 變更的原因及其適當性，如：會計政策是否法律規、《民間非營利組織 變更的原因及其適當性，如：會計政策是否法律規、《民間非營利組織 變更的原因及其適當性，如：會計政策是否法律規、《民間非營利組織 會計 制度》的要求，能否提供更可靠相關信息。注冊師還需會計 制度》的要求，能否提供更可靠相關信息。注冊師還需會計 制度》的要求，能否提供更可靠相關信息。注冊師還需會計 制度》的要求，能否提供更可靠相關信息。注冊師還需政策的變更是否得到充分披露。

（四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險 （四）目標、戰略以及運營風險

基金會需要根據業務活動所面臨的外部環境和內因素，制定合理可行目標 基金會需要根據業務活動所面臨的外部環境和內因素，制定合理可行目標

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和戰略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻以指導實現其宗旨、使命愿景。 和戰略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻以指導實現其宗旨、使命愿景。 和戰略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻以指導實現其宗旨、使命愿景。 和戰略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻以指導實現其宗旨、使命愿景。 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 被審計基金會的運營風險源于對實現目標和施戰略能力產 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 生不利影響的重要 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 狀況、事項情，以及作為或不而導致的風險。注冊會計師需要考慮與被審 計基金會的目標、戰略和運營風險相關事項，例如：

（1）經濟蕭條導致捐贈下降，以及前期的承諾無法兌現。

（2）未能保持從公共機構獲取撥款所需達到的特定條件，導致退還或申 請被拒。

（3）主要出資人的戰略現重大變化。

（4）對重要捐贈者過度依賴，公眾出現大幅下降。

（5）失去重要資源或關鍵員工，不足以應對行業的變化。

（6）監管機構的調查。

（7）注銷 或被撤。

（8）現金流的時間性，如依賴支出發生后以報銷方式 取得資金。

（9）無法利用自有資源或非限定性金維持業務活動。

（10 ）收入下降可能導致管理層采用激進的投資策略。

（五）財務業績的衡量和評價

被審計基金會內部或外的業績衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采 被審計基金會內部或外的業績衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采 取措施改善財務業績或導致粉飾報表。注冊會 計師需要了解法律規及基金取措施改善財務業績或導致粉飾報表。注冊會 計師需要了解法律規及基金內部管理制度對被審計基金會財務業績的衡量和評價規定。例如：

（1）《基金會管理條例》規定，公募每年用于從事章程的益業 ）《基金會管理條例》規定，公募每年用于從事章程的益業 ）《基金會管理條例》規定，公募每年用于從事章程的益業 ）《基金會管理條例》規定，公募每年用于從事章程的益業 支出，不得低于上一年總收入的 70% ；非公募基金會每年用于從事章程規定的益 事業支出，不得低于上一 年基金余額的 8% 。

（2）基金會應當按照合法、安全有效的原則實現保值增。

（3）基金會工作人員資福利和行政辦公支出不得超過當年總的 10% 。

（4）公募基金會的原始和年末凈資產是否不低于《管理條例》規 定的最低標準 。

（5）登記管理機關開展的基金會評估工作要求，獲取公益性捐贈稅前扣除資 格及企業所得稅免資要求，主管部門或理事會的相關指標和登記機 格及企業所得稅免資要求，主管部門或理事會的相關指標和登記機 格及企業所得稅免資要求，主管部門或理事會的相關指標和登記機 關或社會機構的信息公布排名評獎等。

二、評估重大錯報風險 二、評估重大錯報風險 二、評估重大錯報風險 二、評估重大錯報風險 二、評估重大錯報風險

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注冊會計師需要在了解被審基金 及其環境的整個過程中，根據注冊會計師需要在了解被審基金 及其環境的整個過程中，根據會的實際情況，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮識別評估 的實際情況，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮識別評估 的實際情況，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮識別評估 的實際情況，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露考慮識別評估 財務報表的重大錯風 險，包括識別和評估層次認定財務報表的重大錯風 險，包括識別和評估層次認定險，確定需要特別考慮的重大錯報風 和僅通過實質性程序無法應對險，確定需要特別考慮的重大錯報風 和僅通過實質性程序無法應對險，以及對風評估的結果修正。

（一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 （一）識別和評估重大錯報風險的程序

1．在了解被審計基金會及其環境的整個過程中，結合對財務報表各類交易、 ．在了解被審計基金會及其環境的整個過程中，結合對財務報表各類交易、 ．在了解被審計基金會及其環境的整個過程中，結合對財務報表各類交易、 賬戶余額和披露的考慮，識別風險。

2．評估識別出的風險是否與財務報表整體相關，進而潛在影響多項認定。

3．結合對擬測試的相關控制考慮，將識別出風險與 認定層次可能發生錯 報的領域相聯系。

4．考慮發生錯報的可能性，以及潛在程度是否足導致重大。

（二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項 （二）可能表明存在重大錯報風險的情況和事項

1．被審計基金會所處的行業環境、政策發生變化。

2．受到相關法律規、登記管理機或業務主部門嚴格監。

3．未來收入源的不確定性對基金會持續運營 存在重大影響。

4．通過以網絡或現金形式捐贈的收入完整性。

5．接受非貨幣資產捐贈的價值是否公允。

6. 未按法律規及章程定開展業務活動，如：的范圍不符合基金 會的章程，開展業務活動不 會的章程，開展業務活動不 具有公益性，虛增捐贈收入或支出未按限定用途使 具有公益性，虛增捐贈收入或支出未按限定用途使 具有公益性，虛增捐贈收入或支出未按限定用途使 用限定性捐贈。

7．策劃新的公益項目或建立專基金。

8．內部控制薄弱，不健全或執行到位。

9．關鍵人員變動。

10 ．缺乏具備勝任能力的會計人員。

11 ．發生重大分立、合并或其他非經常性事項。

12 ．存在未決訴訟和預計負債。

13 ．會計政策和估發生重大變化。

14 ．以往存在重大錯報或期末出現會計調整事項。

15 ．發生重大、異常交易（如期末額捐贈收入公益事業支出）。 ．發生重大、異常交易（如期末額捐贈收入公益事業支出）。

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16 ．事項或交易存在重大不確定性。

17 ．管理層 過多地干預會計處理或按特定意圖記錄交易。

18 ．公益事業支出比例、工資福利與行政辦接近《基金會管理條》 ．公益事業支出比例、工資福利與行政辦接近《基金會管理條》 ．公益事業支出比例、工資福利與行政辦接近《基金會管理條》 ．公益事業支出比例、工資福利與行政辦接近《基金會管理條》 規定的臨界值。

19. 受到有關媒體的公開指責或曝光。

20 ．其他事項和情況。

注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 注冊會計師需要充分關可能表明被審基金財務報存在重大錯風險 的上述事項和情況，并考慮由此導致風險是否重大以及該財務報表發 的上述事項和情況，并考慮由此導致風險是否重大以及該財務報表發 的上述事項和情況，并考慮由此導致風險是否重大以及該財務報表發 生重大錯報的可能性。

（三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險 （三）識別與評估重大錯報風險

在對重大錯報 風險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定的在對重大錯報 風險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定的在對重大錯報 風險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定的風險是與 特定的某類交易、賬戶余額和披露認相關，還風險是與 特定的某類交易、賬戶余額和披露認相關，還風險是與 特定的某類交易、賬戶余額和披露認相關，還財務報表整體廣泛 相關。

1．識別與評估的財務報表層次重大錯風險

某些重大錯報風險可能與財務表整體廣泛相關， 進而影響多項認定。例如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些與財務報表整體廣 管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些與財務報表整體廣 泛相關。財務報表層次的重大錯風險可能源于薄弱控制環境 泛相關。財務報表層次的重大錯風險可能源于薄弱控制環境 泛相關。財務報表層次的重大錯風險可能源于薄弱控制環境 帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響。例如，被審計基金會管理層內部控制 帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響。例如，被審計基金會管理層內部控制 帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響。例如，被審計基金會管理層內部控制 的重要性缺乏認識，沒有建立完善內部控制；被審計基金會信息系統運行狀況 的重要性缺乏認識，沒有建立完善內部控制；被審計基金會信息系統運行狀況 的重要性缺乏認識，沒有建立完善內部控制；被審計基金會信息系統運行狀況 直接決定財務信息的質量，但系統運行缺乏有效維護。注冊會計師對此需 直接決定財務信息的質量，但系統運行缺乏有效維護。注冊會計師對此需 直接決定財務信息的質量，但系統運行缺乏有效維護。注冊會計師對此需 要采取總體應 對措施。

2．識別與評估的認定層次重大錯報風險

某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露認相關。例如，將 某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露認相關。例如，將 某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露認相關。例如，將 某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露認相關。例如，將 尚未收到或取得控制權的款項非貨幣資 產作為應賬、存投固定尚未收到或取得控制權的款項非貨幣資 產作為應賬、存投固定尚未收到或取得控制權的款項非貨幣資 產作為應賬、存投固定尚未收到或取得控制權的款項非貨幣資 產作為應賬、存投固定產入賬，接受捐贈的非貨幣資價值確認依據不足未進行務 產入賬，接受捐贈的非貨幣資價值確認依據不足未進行務 產入賬，接受捐贈的非貨幣資價值確認依據不足未進行務 處理或公允價值無法確定的非貨幣資產未予披露，業務活動成本與管費用劃分不 處理或公允價值無法確定的非貨幣資產未予披露，業務活動成本與管費用劃分不 清， 固定資產支出計入當期費用形成賬外項目存續間與會不一致等清， 固定資產支出計入當期費用形成賬外項目存續間與會不一致等清， 固定資產支出計入當期費用形成賬外項目存續間與會不一致等均可能導致相應的交易、賬戶余額和披露存在重大錯報風險。

錯報還可能由舞弊導致，注冊會計師在風險評估過 錯報還可能由舞弊導致，注冊會計師在風險評估過 程中需關注舞弊風險。例如， 程中需關注舞弊風險。例如， 被審計基金會可能將應稅收入免項目、違規變換形式支付募集資回扣未 被審計基金會可能將應稅收入免項目、違規變換形式支付募集資回扣未 被審計基金會可能將應稅收入免項目、違規變換形式支付募集資回扣未

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按規定使用政府補助收入或購買服務、違設立 銀行賬號隱匿資金獨按規定使用政府補助收入或購買服務、違設立 銀行賬號隱匿資金獨按規定使用政府補助收入或購買服務、違設立 銀行賬號隱匿資金獨核算分支機構財務收未納入被審計基金會報表等。

根據《中國注冊會計師審準則第 1141 號—— 財務報表審計中與舞弊相關的 責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致重大錯報風險時注冊會計師應當基 責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致重大錯報風險時注冊會計師應當基 責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致重大錯報風險時注冊會計師應當基 責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致重大錯報風險時注冊會計師應當基 于收入確認存在舞弊 風險的假定，評價哪些類型、交易或導致于收入確認存在舞弊 風險的假定，評價哪些類型、交易或導致于收入確認存在舞弊 風險的假定，評價哪些類型、交易或導致風險。如果認為收入確存在舞弊的假定不適用于業務具體情況，從而未將 風險。如果認為收入確存在舞弊的假定不適用于業務具體情況，從而未將 風險。如果認為收入確存在舞弊的假定不適用于業務具體情況，從而未將 收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審工底稿 入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審工底稿 中記錄得出該結論的理由。

內部控制有助于防止或發現并糾正認定層次的重大錯報，在評估風險 內部控制有助于防止或發現并糾正認定層次的重大錯報，在評估風險 時，注冊會計師需要將所了解的內部控制與認定相聯系。在評估重大錯報發生可 時，注冊會計師需要將所了解的內部控制與認定相聯系。在評估重大錯報發生可 時，注冊會計師需要將所了解的內部控制與認定相聯系。在評估重大錯報發生可 能性時，除了考慮可的 風險外還要控制對抵消和遏作用。有效能性時，除了考慮可的 風險外還要控制對抵消和遏作用。有效能性時，除了考慮可的 風險外還要控制對抵消和遏作用。有效能性時，除了考慮可的 風險外還要控制對抵消和遏作用。有效內部控制會減少錯報發生的可能性，而不當或缺乏就有變成現 內部控制會減少錯報發生的可能性，而不當或缺乏就有變成現 內部控制會減少錯報發生的可能性，而不當或缺乏就有變成現 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的批和稽核內部控制存在陷致使收 入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務手續善公允價值確認 入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務手續善公允價值確認 入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務手續善公允價值確認 入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務手續善公允價值確認 依據不足，捐 依據不足，捐 贈物資管理存在缺陷，以及固定產購置、使用和處的授權與審批限設計不 贈物資管理存在缺陷，以及固定產購置、使用和處的授權與審批限設計不 贈物資管理存在缺陷，以及固定產購置、使用和處的授權與審批限設計不 合理或執行無效，可能導致資產安全和完整存在隱患等。

（四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險 （四）需要特別考慮的重大錯報風險

注冊會計師需要運用職業判斷，確定識別的風險哪些是特考慮重大錯 注冊會計師需要運用職業判斷，確定識別的風險哪些是特考慮重大錯 報風險。在確定哪些是特別時，注冊會計師需要考慮識出的控制對相 報風險。在確定哪些是特別時，注冊會計師需要考慮識出的控制對相 報風險。在確定哪些是特別時，注冊會計師需要考慮識出的控制對相 關風險的抵消效果前，根據性質、潛在錯報重要程度和發生可能判 關風險的抵消效果前，根據性質、潛在錯報重要程度和發生可能判 關風險的抵消效果前，根據性質、潛在錯報重要程度和發生可能判 關風險的抵消效果前，根據性質、潛在錯報重要程度和發生可能判 斷風險是否屬于特別。

在確定風險的性質時，注冊會計師需要考慮下列事項：

（1）風險是否屬于舞弊。

（2）風險是否與 會計制度和其他方面的重大變化有關。

（3）業務活動的復雜程度。

（4）風險是否涉及重大的 關聯方交易。

（5）財務信息計量的主觀程度，特別是結果否具有高不確定性。

（6）風險是否涉及異?；虺稣顒拥闹卮蠼灰住?/div>