廣東省2019年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查及行業(yè)懲戒工作已全部結(jié)束，現(xiàn)將有關(guān)情況通報(bào)如下：

一、檢查工作基本情況

2019年會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作按照“五個(gè)并重”原則和深入開展“職業(yè)化建設(shè)年”主題活動(dòng)要求,以堅(jiān)持幫扶提升職業(yè)化水平，促進(jìn)事務(wù)所完善質(zhì)量控制體系、提升職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動(dòng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目的，廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱省注協(xié))聯(lián)合省財(cái)政廳監(jiān)督局，在我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面開展自查自糾工作的基礎(chǔ)上，共組織32名檢查人員、6名專家組成8個(gè)檢查組，對(duì)42家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含2家證券資格事務(wù)所廣東地區(qū)分所，由省注協(xié)單獨(dú)開展檢查)開展現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)檢查，共抽查報(bào)告2213份，其中重點(diǎn)檢查審計(jì)報(bào)告156份，驗(yàn)資報(bào)告40份。

(一)建立聯(lián)合檢查機(jī)制，發(fā)揮聯(lián)合共治效果

2019年我會(huì)繼續(xù)與省財(cái)政廳監(jiān)督局按“三統(tǒng)一”的原則，即統(tǒng)一檢查對(duì)象、統(tǒng)一檢查隊(duì)伍、統(tǒng)一實(shí)施檢查，組織實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合檢查工作。檢查過程中緊密合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，檢查成效明顯。

一是將行業(yè)自律檢查與財(cái)政行政檢查相結(jié)合，建立聯(lián)合檢查機(jī)制。省注協(xié)與省財(cái)政廳監(jiān)督局按照“三統(tǒng)一”的原則，查前充分溝通，共同確定重點(diǎn)檢查對(duì)象、重點(diǎn)檢查領(lǐng)域，共同組建檢查隊(duì)伍，聯(lián)合組織檢查人員培訓(xùn)，統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)。在我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面開展自查自糾工作的基礎(chǔ)上，共享自查報(bào)告，聯(lián)合實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)檢查。查后共商監(jiān)管對(duì)策，分別依法依規(guī)予以相應(yīng)的處理。

二是利用聯(lián)合檢查優(yōu)勢(shì)，將問題查深查透查實(shí)。針對(duì)有關(guān)部門移交以及檢查期間發(fā)現(xiàn)的問題線索，利用聯(lián)合檢查優(yōu)勢(shì)，延伸企業(yè)核查相關(guān)情況，并到省審計(jì)廳、黃埔區(qū)科技局等有關(guān)政府部門了解情況，獲取相關(guān)證據(jù)，多方取證，將問題查深、查透、查實(shí)，確保檢查結(jié)果公平公正。

三是發(fā)揮聯(lián)合共治效果，加大對(duì)行業(yè)違法違規(guī)行為的處罰力度。2019年，我會(huì)將檢查發(fā)現(xiàn)存在出具虛假審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重問題的1家事務(wù)所提請(qǐng)財(cái)政廳予以進(jìn)一步處理，對(duì)危害社會(huì)公眾利益的行為給予有力打擊。

(二)突出檢查重點(diǎn)，防范化解風(fēng)險(xiǎn)

檢查堅(jiān)持系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查理念，按照防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的要求，以行業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為檢查重點(diǎn)，開展重點(diǎn)檢查，及時(shí)化解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一是選取重點(diǎn)領(lǐng)域，開展重點(diǎn)檢查。針對(duì)社會(huì)比較關(guān)注的熱點(diǎn)問題，重點(diǎn)選取高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)社會(huì)有較大影響的業(yè)務(wù)報(bào)告為檢查重點(diǎn)，以是否存在支付業(yè)務(wù)協(xié)助費(fèi)、違反獨(dú)立性等職業(yè)道德行為為重點(diǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)問題的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)別事務(wù)所存在的突出問題，及時(shí)給予相應(yīng)的處理，化解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二是與會(huì)員任職資格檢查的聯(lián)合聯(lián)動(dòng)，打擊兼職掛靠行為。檢查中加大對(duì)事務(wù)所合伙人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師購買社保、申報(bào)個(gè)稅、勞動(dòng)合同簽訂情況的檢查力度，整理檢查發(fā)現(xiàn)存在掛靠嫌疑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單，提交協(xié)會(huì)會(huì)員部作進(jìn)一步核實(shí)處理，清理兼職掛靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師，進(jìn)一步凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。

(三)加大幫扶力度，提升職業(yè)化水平

檢查堅(jiān)持問題導(dǎo)向，多措并舉，加大幫扶力度，提升行業(yè)職業(yè)化水平，促進(jìn)事務(wù)所完善質(zhì)量控制體系、提升職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

一是充分利用第一輪系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查的成果，建立事務(wù)所的檢查工作臺(tái)賬，以問題為導(dǎo)向，聚焦檢查整改落實(shí)情況，分析事務(wù)所未整改落實(shí)的原因，敦促事務(wù)所正視問題，認(rèn)真對(duì)照，逐一落實(shí)整改。

二是通過檢查組現(xiàn)場(chǎng)幫扶，下發(fā)檢查結(jié)論和整改意見等方式向檢查對(duì)象提示風(fēng)險(xiǎn)，提出整改方向，督促事務(wù)所不斷改進(jìn)和提高。

三是通過談話提醒的方式，由專家對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所進(jìn)行“一對(duì)一”幫扶，逐一指出事務(wù)所在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)等方面存在的問題，警示執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四是整理檢查發(fā)現(xiàn)的典型案例，歸集檢查案例剖析，作為檢查情況通報(bào)的內(nèi)容之一印發(fā)全行業(yè)學(xué)習(xí)借鑒，利用檢查工作的成果促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的提升，延伸、擴(kuò)大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果。

二、2019年檢查發(fā)現(xiàn)的問題

從整體檢查情況看，經(jīng)過上一輪檢查，我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了明顯提高，絕大部分事務(wù)所完成了對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，建立了符合自身實(shí)際的質(zhì)量控制體系，并得到有效實(shí)施。大部分事務(wù)所按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行了充分的審計(jì)程序，獲取了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，表現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量明顯提高，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有所提高的良好態(tài)勢(shì)。但檢查仍發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

(一)質(zhì)量控制體系檢查發(fā)現(xiàn)的問題

部分事務(wù)所合伙人機(jī)制未能健全，缺乏合伙人晉升、違規(guī)處理機(jī)制，個(gè)別事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位或無執(zhí)行記錄，未能有效保證業(yè)務(wù)質(zhì)量；個(gè)別事務(wù)所與中介機(jī)構(gòu)合作以支付業(yè)務(wù)協(xié)助費(fèi)方式獲取業(yè)務(wù)；個(gè)別事務(wù)所存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼職掛靠現(xiàn)象；個(gè)別事務(wù)所出具報(bào)告不規(guī)范，存在使用簽字章現(xiàn)象；個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理不規(guī)范；個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確；個(gè)別事務(wù)所財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，極個(gè)別事務(wù)所存在大量冒用注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義簽發(fā)報(bào)告等問題。

(二)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

部分事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿編制及復(fù)核工作薄弱；少部分事務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不足，獲取審計(jì)證據(jù)不充分；少部分事務(wù)所未獲取管理層聲明書，執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告缺乏審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷，審計(jì)工作僅停留在獲取資料層次，未能通過有效的審計(jì)消除業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；極個(gè)別事務(wù)所驗(yàn)資項(xiàng)目未執(zhí)行函證程序，極個(gè)別事務(wù)所出具虛假報(bào)告。

三、檢查結(jié)果處理

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，按照《廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)懲戒辦法》的規(guī)定，經(jīng)省注協(xié)懲戒委員會(huì)審議決定，對(duì)3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)以上懲戒：對(duì)廣州市創(chuàng)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱創(chuàng)展所)及該所王曉波、曾小明2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，廣州青青會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱青青所)注冊(cè)會(huì)計(jì)師董建莊予以公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒；對(duì)青青所及該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師史洪衛(wèi)，陽江市盛泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱盛泰所)及該所許友元、吳勇2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)的行業(yè)懲戒；經(jīng)省注協(xié)秘書處審議決定，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以責(zé)令書面檢討的行業(yè)懲戒。

(一)創(chuàng)展所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

創(chuàng)展所以“業(yè)務(wù)分成”的形式支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，與廣州市承信企業(yè)管理顧問有限公司等15家單位或個(gè)人簽署《業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，業(yè)務(wù)合作協(xié)議明確約定創(chuàng)展所按收入比例支付業(yè)務(wù)分成，分成比例30%-50%不等。且中介機(jī)構(gòu)以創(chuàng)展所的名義直接與大多數(shù)客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，創(chuàng)展所不與被審計(jì)單位直接聯(lián)系。

創(chuàng)展所報(bào)備收費(fèi)金額不真實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查組對(duì)創(chuàng)展所46份報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備情況進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)其中20份報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備收費(fèi)金額與業(yè)務(wù)約定書不一致。

創(chuàng)展所審計(jì)工作底稿管理不規(guī)范，大部分業(yè)務(wù)底稿未按規(guī)定裝訂成冊(cè)，未標(biāo)頁碼。審計(jì)工作底稿管理混亂，檢查過程中，創(chuàng)展所未能提供廣創(chuàng)展審字〔2018〕第0263號(hào)等8項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作底稿。

創(chuàng)展所未有效執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，絕大部分審計(jì)項(xiàng)目未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)質(zhì)性程序大部分僅有程序表、審定表和明細(xì)表，未實(shí)施憑證抽查、現(xiàn)金監(jiān)盤、銀行存款或借款的函證及未達(dá)賬項(xiàng)的抽查測(cè)試、存貨監(jiān)盤及計(jì)價(jià)測(cè)試、往來款項(xiàng)函證或替代測(cè)試、截止性測(cè)試等重要審計(jì)程序。

王曉波、曾小明作為創(chuàng)展所合伙人未盡應(yīng)有的管理責(zé)任，導(dǎo)致創(chuàng)展所質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)報(bào)備管理、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)執(zhí)行等方面存在嚴(yán)重問題；未對(duì)創(chuàng)展所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致創(chuàng)展所存在業(yè)務(wù)底稿不完善、審計(jì)程序嚴(yán)重不到位、審計(jì)證據(jù)缺乏的嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

王曉波、曾小明大量報(bào)告使用簽字章代替本人親筆簽名，經(jīng)抽查創(chuàng)展所2018年1月至2019年6月的48份業(yè)務(wù)報(bào)告，其中36份業(yè)務(wù)報(bào)告王曉波、曾小明使用簽字章代替親筆簽名。

創(chuàng)展所及王曉波、曾小明未對(duì)上一輪檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有效整改。

(二)青青所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

青青所的業(yè)務(wù)主要依賴廣州市欣欣企業(yè)管理咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱欣欣公司)等代理記賬公司的客戶，平時(shí)的日常管理外包給廣州市欣然企業(yè)管理咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱欣然公司)。欣欣公司和欣然公司的法定代表人、執(zhí)行董事兼總經(jīng)理卓錦容，同時(shí)擔(dān)任青青所行政主管兼會(huì)計(jì)、代任出納等多個(gè)職務(wù)。青青所通過拜訪欣欣公司的代理記賬客戶，獲得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)來源高度依賴欣欣公司，難以保持其審計(jì)獨(dú)立性。

青青所管理費(fèi)用中列支大量的咨詢費(fèi)及服務(wù)費(fèi)，無合理結(jié)算依據(jù)。青青所2018年列支咨詢費(fèi)和服務(wù)費(fèi)159.76萬元，占收入的70%，2019年1-6月列支咨詢費(fèi)和服務(wù)費(fèi)98萬元，占收入的130.68%。

青青所業(yè)務(wù)報(bào)備信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查組對(duì)青青所29份報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備情況進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)其中3份報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備信息與報(bào)告數(shù)據(jù)不一致；19份報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備收費(fèi)金額與業(yè)務(wù)約定書不一致。

青青所重要審計(jì)程序未執(zhí)行，普遍未對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，未對(duì)重要的往來款項(xiàng)實(shí)施函證程序或替代程序，未檢查應(yīng)付職工薪酬期后付款情況，未抽取一定數(shù)量的收入發(fā)票與會(huì)計(jì)憑證、收入合同核對(duì)，未對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核。

董建莊、史洪衛(wèi)作為青青所合伙人未盡應(yīng)有的管理責(zé)任，導(dǎo)致青青所質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)報(bào)備管理、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)執(zhí)行等方面存在嚴(yán)重問題；未對(duì)青青所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致青青所存在業(yè)務(wù)底稿不完善、審計(jì)程序嚴(yán)重不到位、審計(jì)證據(jù)缺乏的嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

青青所及董建莊、史洪衛(wèi)未對(duì)上一輪檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有效整改。

(三)盛泰所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

盛泰所存在由他人代執(zhí)行事務(wù)合伙人簽名接受檢查的問題。2019年8月19日，檢查組進(jìn)場(chǎng)檢查當(dāng)天要求事務(wù)所提供經(jīng)執(zhí)行事務(wù)合伙人簽名確認(rèn)的聲明書及檢查通知送達(dá)回證，事務(wù)所當(dāng)場(chǎng)提供了具有執(zhí)行事務(wù)合伙人許友元簽名的聲明書和送達(dá)回證。但檢查組開展檢查時(shí)，事務(wù)所反映許友元在外地做業(yè)務(wù)，檢查組進(jìn)場(chǎng)也未見到許友元本人。許友元于9月20日方從外地回到事務(wù)所，重新對(duì)聲明書和送達(dá)回證進(jìn)行簽名確認(rèn)，即8月19日進(jìn)場(chǎng)時(shí)在有關(guān)資料上的簽名為他人代簽名。

盛泰所制定的《人力資源管理制度》第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》《天津鳳城有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程，結(jié)合本所的實(shí)際情況，制定本制度”；制定的《職業(yè)道德準(zhǔn)則和行為準(zhǔn)則》第二條規(guī)定“本規(guī)范是對(duì)中鐵四局集團(tuán)員工職業(yè)道德和職業(yè)行為的基本要求，是局屬各單位進(jìn)行員工管理的基本準(zhǔn)則”。盛泰所盲目照搬其他單位相關(guān)制度，制度并不適用于盛泰所。

盛泰所合伙人的簽字章由事務(wù)所文員保管，對(duì)外出具報(bào)告以簽字章代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名。

盛泰所檔案存放管理混亂，業(yè)務(wù)檔案與稅務(wù)師事務(wù)所的底稿共同存放于打字室地板上，2018年3月至2019年6月出具報(bào)告133份，經(jīng)清點(diǎn)實(shí)際底稿數(shù)為123份，未見業(yè)務(wù)底稿歸檔記錄及借閱檔案記錄。

盛泰所審計(jì)項(xiàng)目部分重要審計(jì)程序未執(zhí)行到位，如未對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，未對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行抽盤或監(jiān)盤程序，未執(zhí)行分析性程序，未編制現(xiàn)金流量表審計(jì)工作底稿等。

許友元、吳勇作為盛泰所合伙人未盡應(yīng)有的管理責(zé)任，導(dǎo)致盛泰所質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)執(zhí)行等方面存在嚴(yán)重問題；未對(duì)盛泰所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致盛泰所存在業(yè)務(wù)底稿不完善、審計(jì)程序嚴(yán)重不到位、審計(jì)證據(jù)缺乏的嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

許友元、吳勇自2018年3月以來未在盛泰所申報(bào)個(gè)人所得稅，也未提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所得稅查詢信息材料，對(duì)外簽發(fā)報(bào)告均以簽字章代替本人親筆簽名。

按中注協(xié)有關(guān)規(guī)定，2019年深圳區(qū)域會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由深圳市注協(xié)組織實(shí)施。