廣東省2019年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查及行業(yè)懲戒工作已全部結束，現(xiàn)將有關情況通報如下：

一、檢查工作基本情況

2019年會計師事務執(zhí)業(yè)質量檢查工作按照“五個并重”原則和深入開展“職業(yè)化建設年”主題活動要求,以堅持幫扶提升職業(yè)化水平，促進事務所完善質量控制體系、提升職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質量，推動行業(yè)高質量發(fā)展為目的，廣東省注冊會計師協(xié)會(以下簡稱省注協(xié))聯(lián)合省財政廳監(jiān)督局，在我省會計師事務所全面開展自查自糾工作的基礎上，共組織32名檢查人員、6名專家組成8個檢查組，對42家會計師事務所(含2家證券資格事務所廣東地區(qū)分所，由省注協(xié)單獨開展檢查)開展現(xiàn)場重點檢查，共抽查報告2213份，其中重點檢查審計報告156份，驗資報告40份。

(一)建立聯(lián)合檢查機制，發(fā)揮聯(lián)合共治效果

2019年我會繼續(xù)與省財政廳監(jiān)督局按“三統(tǒng)一”的原則，即統(tǒng)一檢查對象、統(tǒng)一檢查隊伍、統(tǒng)一實施檢查，組織實施會計師事務所聯(lián)合檢查工作。檢查過程中緊密合作，優(yōu)勢互補，檢查成效明顯。

一是將行業(yè)自律檢查與財政行政檢查相結合，建立聯(lián)合檢查機制。省注協(xié)與省財政廳監(jiān)督局按照“三統(tǒng)一”的原則，查前充分溝通，共同確定重點檢查對象、重點檢查領域，共同組建檢查隊伍，聯(lián)合組織檢查人員培訓，統(tǒng)一檢查標準。在我省會計師事務所全面開展自查自糾工作的基礎上，共享自查報告，聯(lián)合實施會計師事務所現(xiàn)場檢查。查后共商監(jiān)管對策，分別依法依規(guī)予以相應的處理。

二是利用聯(lián)合檢查優(yōu)勢，將問題查深查透查實。針對有關部門移交以及檢查期間發(fā)現(xiàn)的問題線索，利用聯(lián)合檢查優(yōu)勢，延伸企業(yè)核查相關情況，并到省審計廳、黃埔區(qū)科技局等有關政府部門了解情況，獲取相關證據(jù)，多方取證，將問題查深、查透、查實，確保檢查結果公平公正。

三是發(fā)揮聯(lián)合共治效果，加大對行業(yè)違法違規(guī)行為的處罰力度。2019年，我會將檢查發(fā)現(xiàn)存在出具虛假審計報告嚴重問題的1家事務所提請財政廳予以進一步處理，對危害社會公眾利益的行為給予有力打擊。

(二)突出檢查重點，防范化解風險

檢查堅持系統(tǒng)風險導向檢查理念，按照防范化解系統(tǒng)性風險的要求，以行業(yè)重大風險點為檢查重點，開展重點檢查，及時化解行業(yè)風險。

一是選取重點領域，開展重點檢查。針對社會比較關注的熱點問題，重點選取高企認定專項審計、財政資金專項審計、對社會有較大影響的業(yè)務報告為檢查重點，以是否存在支付業(yè)務協(xié)助費、違反獨立性等職業(yè)道德行為為重點領域，通過對重點領域重點問題的檢查，及時發(fā)現(xiàn)個別事務所存在的突出問題，及時給予相應的處理，化解行業(yè)風險。

二是與會員任職資格檢查的聯(lián)合聯(lián)動，打擊兼職掛靠行為。檢查中加大對事務所合伙人、注冊會計師購買社保、申報個稅、勞動合同簽訂情況的檢查力度，整理檢查發(fā)現(xiàn)存在掛靠嫌疑的注冊會計師名單，提交協(xié)會會員部作進一步核實處理，清理兼職掛靠注冊會計師，進一步凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。

(三)加大幫扶力度，提升職業(yè)化水平

檢查堅持問題導向，多措并舉，加大幫扶力度，提升行業(yè)職業(yè)化水平，促進事務所完善質量控制體系、提升職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質量。

一是充分利用第一輪系統(tǒng)風險導向檢查的成果，建立事務所的檢查工作臺賬，以問題為導向，聚焦檢查整改落實情況，分析事務所未整改落實的原因，敦促事務所正視問題，認真對照，逐一落實整改。

二是通過檢查組現(xiàn)場幫扶，下發(fā)檢查結論和整改意見等方式向檢查對象提示風險，提出整改方向，督促事務所不斷改進和提高。

三是通過談話提醒的方式，由專家對執(zhí)業(yè)質量存在嚴重問題的事務所進行“一對一”幫扶，逐一指出事務所在質量控制體系、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)等方面存在的問題，警示執(zhí)業(yè)風險。

四是整理檢查發(fā)現(xiàn)的典型案例，歸集檢查案例剖析，作為檢查情況通報的內(nèi)容之一印發(fā)全行業(yè)學習借鑒，利用檢查工作的成果促進行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的提升，延伸、擴大執(zhí)業(yè)質量檢查的效果。

二、2019年檢查發(fā)現(xiàn)的問題

從整體檢查情況看，經(jīng)過上一輪檢查，我省注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質量水平得到了明顯提高，絕大部分事務所完成了對檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，建立了符合自身實際的質量控制體系，并得到有效實施。大部分事務所按照審計準則要求執(zhí)行了充分的審計程序，獲取了適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，表現(xiàn)出財務報表審計項目質量明顯提高，高新技術企業(yè)認定專項審計項目質量有所提高的良好態(tài)勢。但檢查仍發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

(一)質量控制體系檢查發(fā)現(xiàn)的問題

部分事務所合伙人機制未能健全，缺乏合伙人晉升、違規(guī)處理機制，個別事務所風險意識不高，質量控制制度執(zhí)行不到位或無執(zhí)行記錄，未能有效保證業(yè)務質量；個別事務所與中介機構合作以支付業(yè)務協(xié)助費方式獲取業(yè)務；個別事務所存在注冊會計師兼職掛靠現(xiàn)象；個別事務所出具報告不規(guī)范，存在使用簽字章現(xiàn)象；個別事務所業(yè)務檔案管理不規(guī)范；個別事務所業(yè)務報備信息不真實、不準確；個別事務所財務核算不規(guī)范，極個別事務所存在大量冒用注冊會計師名義簽發(fā)報告等問題。

(二)業(yè)務項目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

部分事務所風險導向審計流于形式，風險評估程序執(zhí)行不到位，風險評估底稿編制及復核工作薄弱；少部分事務所實施的實質性審計程序不足，獲取審計證據(jù)不充分；少部分事務所未獲取管理層聲明書，執(zhí)行高新技術企業(yè)認定專項審計報告缺乏審計軌跡和專業(yè)判斷，審計工作僅停留在獲取資料層次，未能通過有效的審計消除業(yè)務風險；極個別事務所驗資項目未執(zhí)行函證程序，極個別事務所出具虛假報告。

三、檢查結果處理

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，按照《廣東省注冊會計師行業(yè)懲戒辦法》的規(guī)定，經(jīng)省注協(xié)懲戒委員會審議決定，對3家會計師事務所和6名注冊會計師予以通報批評以上懲戒：對廣州市創(chuàng)展會計師事務所(普通合伙)(以下簡稱創(chuàng)展所)及該所王曉波、曾小明2名注冊會計師，廣州青青會計師事務所(普通合伙)(以下簡稱青青所)注冊會計師董建莊予以公開譴責的行業(yè)懲戒；對青青所及該所注冊會計師史洪衛(wèi)，陽江市盛泰會計師事務所(普通合伙)(以下簡稱盛泰所)及該所許友元、吳勇2名注冊會計師予以通報批評的行業(yè)懲戒；經(jīng)省注協(xié)秘書處審議決定，對1家會計師事務所和2名注冊會計師予以責令書面檢討的行業(yè)懲戒。

(一)創(chuàng)展所及有關注冊會計師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

創(chuàng)展所以“業(yè)務分成”的形式支付業(yè)務介紹費，與廣州市承信企業(yè)管理顧問有限公司等15家單位或個人簽署《業(yè)務合作協(xié)議》，業(yè)務合作協(xié)議明確約定創(chuàng)展所按收入比例支付業(yè)務分成，分成比例30%-50%不等。且中介機構以創(chuàng)展所的名義直接與大多數(shù)客戶簽訂業(yè)務約定書，創(chuàng)展所不與被審計單位直接聯(lián)系。

創(chuàng)展所報備收費金額不真實、不準確。檢查組對創(chuàng)展所46份報告的業(yè)務報備情況進行了抽查，發(fā)現(xiàn)其中20份報告的業(yè)務報備收費金額與業(yè)務約定書不一致。

創(chuàng)展所審計工作底稿管理不規(guī)范，大部分業(yè)務底稿未按規(guī)定裝訂成冊，未標頁碼。審計工作底稿管理混亂，檢查過程中，創(chuàng)展所未能提供廣創(chuàng)展審字〔2018〕第0263號等8項業(yè)務的工作底稿。

創(chuàng)展所未有效執(zhí)行實質性審計程序，絕大部分審計項目未實施風險評估程序，實質性程序大部分僅有程序表、審定表和明細表，未實施憑證抽查、現(xiàn)金監(jiān)盤、銀行存款或借款的函證及未達賬項的抽查測試、存貨監(jiān)盤及計價測試、往來款項函證或替代測試、截止性測試等重要審計程序。

王曉波、曾小明作為創(chuàng)展所合伙人未盡應有的管理責任，導致創(chuàng)展所質量控制體系、職業(yè)道德、業(yè)務報備管理、財務核算、業(yè)務執(zhí)行等方面存在嚴重問題；未對創(chuàng)展所業(yè)務質量進行有效控制，導致創(chuàng)展所存在業(yè)務底稿不完善、審計程序嚴重不到位、審計證據(jù)缺乏的嚴重執(zhí)業(yè)質量問題。

王曉波、曾小明大量報告使用簽字章代替本人親筆簽名，經(jīng)抽查創(chuàng)展所2018年1月至2019年6月的48份業(yè)務報告，其中36份業(yè)務報告王曉波、曾小明使用簽字章代替親筆簽名。

創(chuàng)展所及王曉波、曾小明未對上一輪檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行有效整改。

(二)青青所及有關注冊會計師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

青青所的業(yè)務主要依賴廣州市欣欣企業(yè)管理咨詢有限公司(以下簡稱欣欣公司)等代理記賬公司的客戶，平時的日常管理外包給廣州市欣然企業(yè)管理咨詢有限公司(以下簡稱欣然公司)。欣欣公司和欣然公司的法定代表人、執(zhí)行董事兼總經(jīng)理卓錦容，同時擔任青青所行政主管兼會計、代任出納等多個職務。青青所通過拜訪欣欣公司的代理記賬客戶，獲得財務報表審計等業(yè)務，業(yè)務來源高度依賴欣欣公司，難以保持其審計獨立性。

青青所管理費用中列支大量的咨詢費及服務費，無合理結算依據(jù)。青青所2018年列支咨詢費和服務費159.76萬元，占收入的70%，2019年1-6月列支咨詢費和服務費98萬元，占收入的130.68%。

青青所業(yè)務報備信息不真實、不準確。檢查組對青青所29份報告的業(yè)務報備情況進行了抽查，發(fā)現(xiàn)其中3份報告的業(yè)務報備信息與報告數(shù)據(jù)不一致；19份報告的業(yè)務報備收費金額與業(yè)務約定書不一致。

青青所重要審計程序未執(zhí)行，普遍未對銀行存款實施函證程序，未對重要的往來款項實施函證程序或替代程序，未檢查應付職工薪酬期后付款情況，未抽取一定數(shù)量的收入發(fā)票與會計憑證、收入合同核對，未對現(xiàn)金流量表進行分析性復核。

董建莊、史洪衛(wèi)作為青青所合伙人未盡應有的管理責任，導致青青所質量控制體系、職業(yè)道德、業(yè)務報備管理、財務核算、業(yè)務執(zhí)行等方面存在嚴重問題；未對青青所業(yè)務質量進行有效控制，導致青青所存在業(yè)務底稿不完善、審計程序嚴重不到位、審計證據(jù)缺乏的嚴重執(zhí)業(yè)質量問題。

青青所及董建莊、史洪衛(wèi)未對上一輪檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行有效整改。

(三)盛泰所及有關注冊會計師的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

盛泰所存在由他人代執(zhí)行事務合伙人簽名接受檢查的問題。2019年8月19日，檢查組進場檢查當天要求事務所提供經(jīng)執(zhí)行事務合伙人簽名確認的聲明書及檢查通知送達回證，事務所當場提供了具有執(zhí)行事務合伙人許友元簽名的聲明書和送達回證。但檢查組開展檢查時，事務所反映許友元在外地做業(yè)務，檢查組進場也未見到許友元本人。許友元于9月20日方從外地回到事務所，重新對聲明書和送達回證進行簽名確認，即8月19日進場時在有關資料上的簽名為他人代簽名。

盛泰所制定的《人力資源管理制度》第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國勞動法》《天津鳳城有限責任會計師事務所章程，結合本所的實際情況，制定本制度”；制定的《職業(yè)道德準則和行為準則》第二條規(guī)定“本規(guī)范是對中鐵四局集團員工職業(yè)道德和職業(yè)行為的基本要求，是局屬各單位進行員工管理的基本準則”。盛泰所盲目照搬其他單位相關制度，制度并不適用于盛泰所。

盛泰所合伙人的簽字章由事務所文員保管，對外出具報告以簽字章代替注冊會計師簽名。

盛泰所檔案存放管理混亂，業(yè)務檔案與稅務師事務所的底稿共同存放于打字室地板上，2018年3月至2019年6月出具報告133份，經(jīng)清點實際底稿數(shù)為123份，未見業(yè)務底稿歸檔記錄及借閱檔案記錄。

盛泰所審計項目部分重要審計程序未執(zhí)行到位，如未對銀行存款、應收賬款實施函證程序，未對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行抽盤或監(jiān)盤程序，未執(zhí)行分析性程序，未編制現(xiàn)金流量表審計工作底稿等。

許友元、吳勇作為盛泰所合伙人未盡應有的管理責任，導致盛泰所質量控制體系、職業(yè)道德、財務核算、業(yè)務執(zhí)行等方面存在嚴重問題；未對盛泰所業(yè)務質量進行有效控制，導致盛泰所存在業(yè)務底稿不完善、審計程序嚴重不到位、審計證據(jù)缺乏的嚴重執(zhí)業(yè)質量問題。

許友元、吳勇自2018年3月以來未在盛泰所申報個人所得稅，也未提供注冊會計師個人所得稅查詢信息材料，對外簽發(fā)報告均以簽字章代替本人親筆簽名。

按中注協(xié)有關規(guī)定，2019年深圳區(qū)域會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作由深圳市注協(xié)組織實施。