各會計師事務所：

新冠肺炎疫情防控形勢依然嚴峻，為幫助我省各會計師事務所應對疫情影響，順利完成2019年年報審計工作，現作出如下風險提示，供參考。

一、恪守職業道德守則，遵守執業準則

恪守職業道德、遵守執業準則是注冊會計師的執業準繩，是注冊會計師出具審計報告、形成審計意見的基礎，雖然新冠肺炎疫情對注冊會計師開展業務工作造成一定困難，但注冊會計師不能以此為理由，減少審計程序，降低審計質量。注冊會計師應當落實風險導向審計的原則，合理制定審計計劃，設計審計程序，保持職業懷疑，識別和應對舞弊風險，獲取充分、適當的審計證據，形成恰當的審計意見，保障審計工作質量。

二、實施靈活審計手段同時密切關注相應的風險

在疫情防控期間，因減少人員流動、控制疫情輸入輸出需要，大部分事務所執行2019年年報審計工作時會相應縮短到被審計單位現場審計時間，而靈活采用電話、傳真、社交溝通軟件、網絡平臺、被審計單位信息系統、審計軟件等現代化遠程工具，執行部分審計程序、獲取部分審計證據，輔助完成審計工作(以下簡稱遠程審計方式)。但注冊會計師同時應高度關注遠程審計方式帶來的審計風險并采取有效措施降低審計風險。

(一)關注遠程審計方式的固有風險

鑒于遠程審計方式對電子數據、網絡通信、信息化工具軟件存在較大程度的依賴，因此注冊會計師在實施遠程審計工作時應高度關注遠程審計方式的風險：一是數據傳輸和存儲的安全性風險；二是數據自身的真實性和完整性風險；三是信息化工具軟件的可靠性風險；四是審計程序和審計證據獲取的合規性和有效性風險；五是客戶財務信息泄露的風險。

(二)關注遠程審計方式的檢查風險

采取遠程審計方式，可能會導致注冊會計師檢查風險增高。通過遠程方式獲取被審計單位提供的資料，通常不如現場直觀、及時，也難以被項目組成員觀察到提供的過程，其被纂改的可能性更大。因此使用遠程審計方式時要尤其關注獲取審計證據的可靠性，并采取有效手段確定最終取得文件的有效性，記錄并形成相應的工作底稿。

提高遠程審計方式獲取審計證據可靠性的方式包括但不限于以下方式：

1.與審計單位協商，直接自被審計單位信息化系統中獲取證據，或將已獲取的證據與被審計單位信息化系統的數據進行核對，以提高審計證據的可靠性。取得管理層聲明書，保證其所提供信息和證據真實性、完整性、合法性。

2.確定獲取審計證據工具的可靠性。注冊會計師應當確定遠程審計軟件工具的可靠性。電子文檔的傳遞，應當盡量使用被審計單位的企業郵箱，并以加密方式傳送。盡量避免使用公共無線網絡環境，減少使用QQ、微信等即時通訊方式，以免不能留下長期記錄和文件容易被纂改的問題。

3.提高遠程方式獲取審計證據的可靠性，并形成相應的工作底稿記錄。重要審計證據，除獲取電子文件外，還應當要求被審計單位提供書面文件，并將書面文件與原獲取的電子文件進行比對。注冊會計師應該考慮從多種途徑獲取審計證據，并相互驗證，以提高遠程審計方式下獲取審計證據的可靠性，防止數據信息和證據被更改和纂改。注冊會計師應當將遠程審計方式實施的審計程序、獲取的審計資料(包括遠程工作方式取得的音頻、視頻、截屏資料等)、審計結論及時完整記錄并妥善保存于審計工作底稿中。

(三)關注遠程審計的控制風險

對被審計單位的內部控制有效性的結論，需要大量樣本進行檢查，或者通過執行穿行測試驗證以前年度內部控制有效性結論是否繼續適用。但遠程審計方式將難以獲取大量的樣本且無法實施相應的程序，將無法確定內部控制是否有效，進而影響執行其他審計程序及其獲取審計證據的可靠性。

(四)關注部分現場審計程序的不可替代性

鑒于審計程序包括了檢查、觀察、函證、重新計算、重新執行、分析程序、詢問，部分審計程序不能以遠程審計方式實施，如觀察(如資產監盤)、跟函方式函證、穿行測試等不能采取遠程執業方式執行于審計工作全過程，如果無法通過遠程審計方式確認被審計單位提供的審計資料是否真實、完整、準確，注冊會計師必須在后期追加的現場審計工作中對遠程審計獲取的相關資料予以驗證。

注冊會計師應在具備實施現場審計條件時第一時間聯系被審計單位，以盡快實施并完成所有必要的現場審計工作，如觀察被審計單位經營場所、檢查文件單據原件、檢查實物資產等。追加現場審計工作時，注冊會計師應對遠程審計獲取的審計證據與原件核對，在審計工作底稿中特別注明原件核對的實施人員、核對時間和結果。

對于在疫情防控期間，因為地區管控、交通受阻等原因導致實施現場審計不可行，注冊會計師應明確告知被審計單位治理層和管理層，未能在出具審計報告前實施追加現場審計工作將導致審計范圍受限，對審計報告意見類型產生重大影響的情況并發表非無保留意見。

三、關注新冠肺炎疫情對資產負債表日后事項的影響

(一)鑒于本次疫情對餐飲、旅游業、服務業、交通運輸、養殖業等企業的經營活動可能產生重大不利影響，但2019年12月31日可獲取的信息尚不能合理預見疫情對被審計單位的影響程度，因此，此次疫情的影響應視為資產負債表日后非調整事項。

(二)如果包括此次疫情在內的資產負債表日后事項表明持續經營不再適用，則被審計單位不應當在持續經營的基礎上編制2019年財務報表。

廣東省注冊會計師協會

2020年2月19日