十九大以來，省注協(xié)貫徹習近平總書記關于完善黨和國家監(jiān)督體系的重要指示精神，落實黨中央推動高質量發(fā)展決策部署和財政部關于提升會計師事務所審計質量的要求，加大行業(yè)監(jiān)管力度，扎實開展會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查和行業(yè)懲戒工作，共對存在嚴重執(zhí)業(yè)質量問題、違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的15家會計師事務所、34名注冊會計師予以行業(yè)懲戒，推動行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境持續(xù)好轉，執(zhí)業(yè)質量水平不斷提高。為落實“質量管理提升年”主題活動及以案促改工作要求，現(xiàn)將近年來查處的4起典型案例印發(fā)行業(yè)引以為戒。

一、典型案例

（一）A會計師事務所出具不實報告案例

A會計師事務所對某投資管理有限公司新增注冊資本的實收情況進行了審驗，依據(jù)招商銀行股份有限公司某支行2016年7月28日蓋章的銀行詢證函，在2016年7月28日出具了驗資報告，驗資金額54,000.00萬元。經招商銀行股份有限公司某支行確認，A會計師事務所出具驗資報告依據(jù)的銀行詢證函非該支行蓋章出具，且某投資管理有限公司也未在該支行開設銀行詢證函上所列的驗資賬號。該銀行詢證函為虛假詢證函，A會計師事務所出具虛假驗資報告。

A會計師事務所對某資產管理有限公司新增注冊資本的實收情況進行了審驗，并依據(jù)中國農業(yè)銀行股份有限公司某支行2016年10月30日蓋章的銀行詢證函，在2016年12月30日出具了驗資報告，驗資金額103,010.00萬元。經中國農業(yè)銀行股份有限公司某支行確認，A會計師事務所出具驗資報告依據(jù)的銀行詢證函非該支行蓋章出具，且某資產管理有限公司也未在該支行營業(yè)部開設銀行詢證函上所列的驗資賬號。該銀行詢證函為虛假詢證函，A會計師事務所出具虛假驗資報告。

A會計師事務所還存在其他嚴重違規(guī)執(zhí)業(yè)問題。

2018年1月，省注協(xié)給予A會計師事務所及其合伙人洪某、蔡某，相關報告簽字注冊會計師王某、王某給予公開譴責行業(yè)懲戒。2018年4月，省財政廳對A會計師事務所處以沒收違法所得116,274元并予以撤銷執(zhí)業(yè)許可的行政處罰；對A會計師事務所合伙人洪某、蔡某，相關報告簽字注冊會計師王某處以吊銷注冊會計師證書的行政處罰。

（二）B會計師事務所合伙人“分灶吃飯”導致質量控制體系存在重大缺陷案例

B會計師事務所2017年共有2名合伙人，2017年執(zhí)業(yè)質量檢查發(fā)現(xiàn)，B會計師事務所2名合伙人分別帶領各自團隊在不同地點經營，事務所刻有2個公章，2名合伙人各掌握和使用一個公章，各自承接和執(zhí)行自己開發(fā)的業(yè)務，合伙人之間無交叉復核，內部互不承擔責任，毫無合伙意識、合伙文化。導致事務所質量控制體系在設計及執(zhí)行方面存在重大缺陷，事務所及其人員的執(zhí)業(yè)行為在很多重大方面不符合質量控制相關規(guī)定、職業(yè)道德守則和業(yè)務準則的要求，執(zhí)業(yè)質量存在嚴重問題。

此外，B會計師事務所還存在相關業(yè)務項目審計程序不足，審計證據(jù)不充分問題等其他嚴重違規(guī)執(zhí)業(yè)問題。

2018年1月，省注協(xié)給予B會計師事務所及其合伙人李某、鄧某，有關業(yè)務項目簽字注冊會計師彭某公開譴責行業(yè)懲戒。

（三）C會計師事務所允許其他單位以本所名義承辦業(yè)務及出具不實報告案例

C會計師事務所2017、2018年與有關稅務師事務所簽訂合同，約定由稅務師事務所編制審計工作底稿，B會計師事務所不與被審計單位直接聯(lián)系，業(yè)務收益大部分由稅務師事務所享有，C會計師事務所實際未參與審計工作。2018年執(zhí)業(yè)質量檢查發(fā)現(xiàn)，C會計師事務所2017年度和2018年1-5月由稅務師事務所實際執(zhí)行的業(yè)務數(shù)量分別為1712份和824份，分別占2017年審計報告份數(shù)的63.22%和2018年審計報告份數(shù)的42.39%。C會計師事務所2017年度支付業(yè)務合作費用1,065萬元，占當年財務報表收入1328.03萬元的80.13%，其中支付有關稅務師事務所800.14萬元。

C會計師事務所2017年為某房地產開發(fā)有限公司等4家公司分別出具了4份驗資報告，驗資金額均為10,000萬元，均未實施銀行函證程序。經相關銀行確認，截至驗資時點日終，4家被審驗公司的驗資銀行賬號存款余額均為0.00元。對4家被審驗注冊資本的實收情況未執(zhí)行充分審驗程序，未獲取充分的審驗證據(jù)，在被審驗單位驗資截止日出資不實的情況下，出具了足額繳納實收資本的不實驗資報告。

此外，C會計師事務所還存在26個審計項目中的所有重大報表項目僅編制審定表、獲取部分記賬憑證和被審計單位的資料復印件，未對獲取的資料實施檢查核實，未實施有效的審計程序，無任何實質性工作底稿等其他嚴重違法違規(guī)執(zhí)業(yè)問題。

2019年1月，省注協(xié)給予C會計師事務所及其合伙人古某、肖某公開譴責行業(yè)懲戒。2019年11月，省財政廳對C會計師事務所處以吊銷執(zhí)業(yè)許可，并沒收出具相關驗資和審計報告違法所得766,900元的行政處罰；對合伙人古某、肖某處以吊銷注冊會計師證書的行政處罰。

（四）D會計師事務所質量控制體系存在重大缺陷導致出現(xiàn)虛假編造被審計單位利潤等嚴重違法違規(guī)行為案例

一是存在與多個咨詢服務方合作并支付大量咨詢服務費問題。2018年度和2019年1-6月，D會計師事務所共有26個提供咨詢服務的合作對象，存在大量使用外部勞務的情況，且支付的咨詢費、服務費等均高于事務所員工工資。其中，2018年度支付咨詢、服務費320.46萬元，占業(yè)務收入的41.70%，2019年1-6月支付咨詢、服務費49.05萬元，占當期業(yè)務收入16.46%。D會計師事務所實際執(zhí)行業(yè)務的人員多為外部勞務人員，分布較廣且管理松散，實質上是“多套人馬、多個牌子”經營。此外，D會計師事務所人員組織結構復雜且人員流動性大，截至2019年6月30日，D會計師事務所共有員工42人，但2018年和2019年1-6月期間離職的員工多達44人，員工隊伍不穩(wěn)定。

二是存在冒用注冊會計師黃某名義簽署報告問題。在核實有關問題過程中，D會計師事務所注冊會計師黃某反映2015-2017年間，D會計師事務所以其名義出具的1997份報告中僅有147份是其本人簽署。黃某反映對非由其本人簽署的報告不知情，為他人冒用其名義簽署。

三是出具虛假報告問題。D會計師事務所2017年為某環(huán)保科技有限公司出具了2015年度審計報告、2016年度審計報告，均為無保留意見的審計報告。某環(huán)保科技有限公司經審計的2015年度財務報表中營業(yè)成本為16.00萬元，與底稿中該公司2015年度明細賬的主營業(yè)務成本16.38萬元不一致，差異-0.38萬元；經審計的2015年度財務報表中利潤總額和凈利潤為0.38萬元，均與底稿中該公司2015年度明細賬的利潤總額和凈利潤0元不一致。D會計師事務所虛假編制2015年主營業(yè)務成本審定表和未分配利潤審定表以及試算平衡表，虛減2015年度主營業(yè)務成本0.38萬元，虛增2015年度利潤總額0.38萬元，虛假編造某環(huán)保科技有限公司2015年度盈利0.38萬元。該項目審計資料由某科技中介公司提供，該項目的簽字注冊會計師反映未執(zhí)行該項業(yè)務及簽署該報告。

根據(jù)某主管部門開展的相關專項審計調查項目中涉及某環(huán)保科技有限公司的財務資料顯示：某環(huán)保科技有限公司2016年總賬和明細賬的所有科目期初余額均為0元，營業(yè)收入2016年發(fā)生額0元。某環(huán)保科技有限公司經審計的2015年度、2016年度財務報表均無審計調整事項，但某環(huán)保科技有限公司2015年、2016年賬載資料與經D會計師事務所審計的2015年營業(yè)收入19.99萬元，營業(yè)成本16.00萬元，底稿中的2015年度明細賬的主營業(yè)務成本16.38萬元、2016年營業(yè)收入320.01萬元均不一致。

D會計師事務所未建立以質量為導向的事務所文化，重業(yè)務數(shù)量，輕業(yè)務質量，業(yè)務開展嚴重依賴合作方，并通過支付大量咨詢服務費形成利益關聯(lián)，對事務所獨立性產生不利影響。股東的質量管理和風險防范意識薄弱，人員、業(yè)務和財務管理混亂，形成“多套人馬、多個牌子”的經營模式，無法對業(yè)務質量進行有效管理。檢查發(fā)現(xiàn)，D會計師事務所在審計過程中重要審計程序未執(zhí)行或執(zhí)行不到位，在未獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下出具無保留意見的審計報告，業(yè)務項目質量不符合執(zhí)業(yè)準則的要求，甚至出現(xiàn)冒用注冊會計師名義出具虛假報告的嚴重違法違規(guī)行為。

據(jù)悉，D會計師事務所及有關注冊會計師涉嫌犯罪已被公安機關立案偵查。省注協(xié)將視有關案件情況對D會計師事務所及有關注冊會計師予以相應處理。

二、以案促改

2020年以來，省注協(xié)在省注冊會計師行業(yè)黨委領導下，深入實施行業(yè)執(zhí)業(yè)質量提升行動和行業(yè)“質量管理提升年”主題活動，將繼續(xù)以嚴肅查處違法違規(guī)執(zhí)業(yè)案件和開展以案促改工作為切入點，鞏固提升會計師事務所和全體從業(yè)人員質量管理意識，提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質量。全省會計師事務所及注冊會計師應認真對照自查，以案為鑒，進一步完善質量管理制度，嚴守職業(yè)道德，強化管理層的風險防范意識，改變慣性思維模式，加強注冊會計師的隊伍建設，嚴守底線意識，保持執(zhí)業(yè)謹慎，提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質量，共同推動我省注冊會計師行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（一）落實“五統(tǒng)一”要求。會計師事務所對標對表質量控制準則等質量管理標準，完善內部治理和質量管理制度，重點實現(xiàn)總分所之間、各合伙人團隊之間、各業(yè)務部門之間在人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理等方面做到實質性的統(tǒng)一，杜絕“分灶吃飯”等內部治理混亂現(xiàn)象。

（二）落實質量管理制度。會計師事務所在工作中要對制訂的內部治理和質量管理各項制度予以實際執(zhí)行并形成記錄。針對質量復核流于形式問題，會計師事務所應建立質量復核制度的具體實施制度，明確各級復核人員的復核職責，明確形成各級書面復核記錄和回復記錄以及再復核記錄的工作要求，確保各級復核人員履行復核職責。建立關于合伙人（股東）違規(guī)行為內部處罰的機制、具體制度和處罰標準，落實合伙人（股東）的經營管理和質量管理責任。

（三）抵制與中介機構違規(guī)合作。會計師事務所和注冊會計師應樹立風險意識、法律意識、底線意識，認清注冊會計師充當幕后控制人賺取利益的傀儡的法律風險和法律責任，堅決抵制允許他人以本所、本注冊會計師名義承辦業(yè)務等違反《注冊會計師法》和《職業(yè)道德守則》行為。

（四）切實保證業(yè)務質量。會計師事務所和注冊會計師要嚴格按照執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務，實施風險導向審計，合理運用風險評估程序以指導進一步審計工作；重視監(jiān)盤、函證、分析性復核等實質性審計程序的使用；關注期初余額、持續(xù)經營、關聯(lián)交易等重大或異常事項。杜絕編制虛假審計工作底稿和出具與事實不符的審計報告行為；杜絕在僅獲取未審資料，未實施審計程序，未獲取審計證據(jù)的情況下出具無保留意見審計報告現(xiàn)象。針對高新技術企業(yè)認定專項審計項目，應充分了解申報企業(yè)研究開發(fā)費用相關的內部控制并實施內部控制測試；重視檢查高新收入與高新技術的相關性，研發(fā)人員的認定和工資發(fā)放以及費用分攤情況；充分發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)判斷，確保審計工作按照執(zhí)業(yè)準則和《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》的規(guī)定執(zhí)行。

廣東省注冊會計師協(xié)會

2020年9月4日