各會計師事務所：

近年來，科技、審計等部門在開展高新技術企業認定審核、高新技術企業專項扶持資金核查過程中，發現并通報了部分會計師事務所從事高新技術企業認定審計業務中存在申報材料造假、真實性存疑、數據偏差過大等問題。鑒此，為提高會計師事務所從事高新技術企業認定專項審計質量，控制業務風險，廣東省注冊會計師協會提示如下。

風險提示1：會計師事務所不得既為企業編制研發費用輔助賬，又出具高新技術企業認定專項審計報告

《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第三條規定：“注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性”，第十條規定：“注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性”。

注冊會計師既為企業編制研發費用輔助賬，又出具高新技術企業認定研發費用專項審計報告，既為同一客戶同時提供審計服務與會計服務，可能導致注冊會計師降低甚至失去應有的職業謹慎。會計服務將使注冊會計師成為客戶管理顧問的角色，使注冊會計師實質上和形式上失去了獨立性。

因此，為了遵守職業道德守則相關規定，保持獨立性，事務所不得既為企業編制研發費用輔助賬，又出具高新技術企業認定專項審計報告。

風險提示2：針對高新技術企業認定專項審計業務特點，報告的使用方并不接受保留意見的報告以及部分判斷受限的說明，事務所承接業務及出具報告時應尤為謹慎

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第八條規定：“注冊會計師應當實施風險評估程序，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎”，第九條規定：“風險評估程序應當包括：(一)詢問管理層以及被審計單位內部其他人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查”。

業務承接時，當注冊會計師已獲知不能根據需要查閱委托人的相關會計資料和文件，查看委托人的業務現場和設施等，則應評估審計程序是否實質受限，通過與被審單位溝通，如果存在以下情況應高度關注審計風險：

(1)企業擁有的技術不在高新領域三級明細目錄中；

(2)通過詢問研發負責人發現近三年研發活動未留下計劃、執行和結果的記錄；

(3)通過詢問財務人員發現近兩年及近三年稅務申報系統中研發費用和高新收入均為0；

(4)通過詢問財務人員近兩年及近三年財務賬及報表研發費用均為0；

(5)被審計單位研發人員無研發相關的專業學歷，或研發人員平均工資偏離合理水平等異常情況；

(6)缺乏必要的研發場地及研發設備、凈資產及流動資金明顯不足等。

在審計過程中及完成階段，當注冊會計師審計過程中發現會計報告信息不實；或審計調整后不能達到高新企業認定的相關要求；或委托人示意其作不實或不當證明的；委托人故意不提供有關會計資料和文件的；或委托人有其他不合理要求的，注冊會計師應當評估風險以確保不違反《注冊會計師法》第二十條及第二十一條之規定。

風險提示3：注冊會計師應特別關注財務報表與納稅申報表中研發費用存在重大差異時可能導致的審計風險

《高新技術企業認定專項審計指引》第三章“計劃審計工作”中，對注冊會計師在確定重要性水平時還應當考慮專項審計的特殊要求，包括：“因高新技術企業認定專項審計涉及較多的科學技術因素，并且申報企業管理層存在獲得高新技術企業資格以降低稅務的動機，所以注冊會計師應當對申報企業管理層對高新技術研究開發費用與高新技術產品(服務)收入的發生、截止、分類的認定予以充分關注”。

在計劃和實施高新技術企業認定專項審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在的導致申報企業研究開發費用結構明細表和高新技術產品(服務)收入明細表發生重大錯報的情形。注冊會計師應當分析申報企業研究開發費用和高新技術產品(服務)收入核算時所確定的會計政策與編制財務報表時所確定的會計政策是否一致。

企業研發費用結構明細表中歸集的研發費用，會計科目范圍包括生產成本、制造費用、銷售費用等，且與納稅申報表“期間費用明細表”、“加計扣除明細表”、“高新技術企業稅收優惠明細表”等所列賬載金額差異較大，企業對研發費用的報表認定標準不統一，注冊會計師如在未能恰當界定研究開發費用結構明細表是否在適用的會計準則和相關會計制度框架下編制的情況下，出具無保留意見報告，存在極大審計風險。

因此，注冊會計師應當以職業懷疑態度評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

風險提示4：注冊會計師應獲取并認真檢查研發項目立項、結題等資料，并關注可能存在的重大錯報風險

《高新技術企業認定專項審計指引》第六章“對研究開發費用實施的進一步審計程序”中對執行實質性程序提出以下要求：“檢查研究開發費用結構明細表中列報的研究開發項目是否符合《高新技術企業認定管理工作指引》的相關規定，包括：

(1)獲取申報企業按單一項目填報的企業研究開發項目情況表，并取得各研究開發項目的有關立項批復，如董事會或類似權力機構的決議、政府有關主管部門的立項計劃或批復等；

(2)取得各項研究開發項目的實施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關主管部門的批復等；

(3)關注各項研究開發項目是否屬于常規性升級或對某項科研成果的直接應用，必要時，利用專家的工作”。

為確定被審單位研究開發項目符合《高新技術企業認定管理工作指引》的相關規定，注冊會計師應當按照《高新技術企業認定專項審計指引》上述要求獲取并檢查研發項目立項、結題等資料。

需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發項目立項資料，容易出現將未列入項目立項計劃的項目的人員人工費用，即不符合《高新技術企業認定管理工作指引》規定的費用，列入研發費用的情況，造成重大錯報，注冊會計師應予以特別關注。

風險提示5：注冊會計師應特別關注研發費用發生額與研發項目內容之間的相關性、合理性

《高新技術企業認定專項審計指引》第六章“對研究開發費用實施的進一步審計程序”中對執行實質性程序提出以下要求：“根據實際情況，實施下列實質性分析程序：

(1)將各項研究開發項目的研究開發費用項目(科目)進行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；

(2)將各項研究開發項目的研究開發費用的實際金額與預算金額進行比較，并記錄差異的原因”。

基于高新技術企業認定專項審計的目的，注冊會計師審計時，應當重點關注研究開發費用結構明細表中列報的研究開發項目、研究開發費用是否符合《高新技術企業認定管理工作指引》的相關規定，申報企業是否存在將其他費用列報為研究開發費用的錯報風險。關注研發費用發生額與研發項目內容之間的相關性、合理性有助于注冊會計師判斷是否將與研發項目、研發工作無關的費用列為研發費用，及研發費用金額明顯偏大，超出研發工作需要情況下是否存在舞弊風險。

因此，注冊會計師應當按照《高新技術企業認定專項審計指引》要求，關注研發費用發生額與研發項目內容之間的相關性、合理性并實施實質性分析程序。

風險提示6：注冊會計師應在審計期間認真審核企業獲取高新收入相關知識產權證書等資料，關注企業獲取相關證書與確認產品高新收入的關聯性

《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第四十二條規定：“審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期”。

《高新技術企業認定專項審計指引》第七章“對高新技術產品(服務)收入實施的進一步審計程序”中對產品收入實質性程序提出以下要求：“取得知識產權證書(包括發明、實用新型、外觀設計等的專利證書，軟件著作權證書)或獨占許可合同、生產批文、新產品或新技術證明、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關證明材料，檢查產品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定領域的產品實現的收入，必要時，應當利用專家的工作”。

企業主要產品擁有在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權是注冊會計師確認高新收入所應當獲取的必要審計證據，實務中發現存在企業獲取的相關知識產權證書日期晚于審計報告日期，或申報企業的知識產權證書是在申報日期稍前一批或者同一天取得的問題。企業擁有在技術上發揮核心支持作用的知識產權證書時間晚于審計報告日期表明注冊會計師未能在審計報告日前獲取充分、適當的審計證據。申報企業的知識產權證書在申報日期稍前一批或者同一天取得，不符合持續投入并逐步轉化規律。

因此，注冊會計師應當遵守審計準則相關規定，在獲取充分、適當的審計證據基礎上形成審計意見和出具審計報告。注冊會計師在審核企業高新技術產品(服務)收入的金額的同時，應充分關注對企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍及其相關佐證材料，必要時，利用專家的工作。

風險提示7：注冊會計師應特別關注企業對其主要產品(服務)的核心技術擁有知識產權所有權的政策要求可能對高新產品(服務)收入審計意見的影響

《高新技術企業認定管理辦法》第十一條規定：“認定為高新技術企業須同時滿足以下條件：企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品(服務)在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權”，主要產品(服務)的定義是“高新技術產品(服務)中，擁有在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權，且收入之和在企業同期高新技術產品(服務)收入中超過50%的產品(服務)”。

注冊會計師對某一年度的高新技術產品(服務)收入進項審計時，應關注企業是否對其主要產品(服務)的核心技術擁有知識產權所有權，如果經審計認定的高新技術產品(服務)收入中，收入之和在企業同期高新技術產品(服務)收入中超過50%的產品(服務)不具有知識產權所有權，則企業可能不符合《高新技術企業認定管理辦法》規定的上述條件，不能被認定為高新技術企業。《高新技術企業認定專項審計指引》強調，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險中需要特別考慮的重大錯報風險。在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項，如申報企業管理層可能存在為了申請高新技術企業資格以享受稅收優惠政策的動機，導致高新技術研究開發費用支出與高新技術產品(服務)收入存在重大錯報風險。

廣東省注冊會計師協會

2020年1月23日

 

 

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