各會計師事務所：

近年來，我省會計師事務所(以下簡稱事務所)涉及司法委托業務的投訴舉報呈多發態勢，為提高事務所開展司法委托業務審計質量，控制業務風險，廣東省注冊會計師協會提示如下：

風險提示1：充分評估業務風險

司法委托業務出具的報告主要作為訴訟證據用于法庭審判，直接關系各方當事人利益。當事人除對報告的合法性、真實性、關聯性進行質證外，往往還會圍繞業務委托、審計證據來源等的合法性，以及審計程序、審計證據是否充分適當等問題提出異議，并通過庭內質證、庭外投訴等方式盡力推翻對其不利的報告。此外，訴訟涉及的經濟往來、利益糾紛情況一般較為復雜，注冊會計師往往還面臨審計對象會計核算不規范、財務資料不齊全等審計受限困難。因此，訴訟委托業務同時存在業務風險高、審計工作開展困難等情況。

事務所應嚴格按照執業準則要求執行風險評估程序，在關注舞弊和審計失敗風險的同時，要進一步了解和評價當事人誠信水平、訴訟爭議焦點、審計工作受限情況及影響等情況，充分評估審計人員專業勝任能力和出庭質證、應對投訴等能力和精力情況，有效管控業務風險，審慎承接相關業務。

風險提示2：嚴格保持獨立性

獨立、客觀、公正是注冊會計師審計的基本原則。注冊會計師執行司法委托業務，要嚴格遵守《職業道德守則》，從實質和形式上保持獨立性，不因任何利害關系影響到審計鑒證的客觀和公正，不偏袒任何一方當事人，確保審計鑒證工作及報告均經得住考驗。

除嚴格遵守注冊會計師獨立性的要求外，訴訟委托業務還應嚴格遵守司法鑒定相關規則，如執行回避和保密規定，不得違規接觸當事人及其代理人等。

風險提示3：獲取審計資料應符合法定程序

執行司法委托業務應通過法院(偵查機關)或在法院(偵查機關)主持下獲取審計資料，注冊會計師不得自行向相關單位或人員收集審計資料。對提供的審計資料不滿足審計需要的，應及時主動向法院(偵查機關)反映，通過法院(偵查機關)提請當事人補充提供審計資料。

民事訴訟涉及的審計資料應經過雙方當事人質證(在法庭主持下)或經法庭確認，未經法庭或雙方當事人確認和超過舉證時效的資料，不得作為審計資料。審計過程不得引用或依據未生效的判決。

風險提示4：確保報告表述和結論的嚴謹性

一是注冊會計師應避免對超出專業領域的事項發表意見。注冊會計師的專業領域是對財務會計信息進行審計鑒證，應避免對經濟往來、會計行為等是否構成違法犯罪，當事人是否主觀故意或過失等法律問題發表意見；要避免在基本情況、審計過程、審計結果等報告各部分內容中，對某筆款項或某個行為冠以“違法”字眼或直接引用罪名進行表述；對超出專業領域以外的委托事項要予以指明并要求變更相關事項。

二是避免超出委托范圍發表意見或發表假設性意見。訴訟委托業務當事人往往對賬務核算、金額計算的范圍和方式等存在爭議，注冊會計師應嚴格按照委托書確定的范圍、方式進行審計鑒證，委托書未明確的，應要求委托方補充明確或請求法庭(偵查機關)指明，避免自行確定或以假設前提發表意見。

三是審計嚴重受限情況下，注冊會計師應嚴格按照執業準則要求發表審計意見，不應以保留意見代替無法表示意見。審計報告不應在審計過程、審計情況等部分反映具有審計結果、報告結論性質的內容。事務所不得通過模糊化的報告表述或模棱兩可的報告結論滿足相關方對報告的使用需要。

風險提示5：做好出庭質證和專業問題解釋說明工作

訴訟委托業務中，出庭質證和解釋說明相關專業問題是事務所的義務，事務所不應把報告出具視為業務完成，要嚴格按照法庭要求委派人員出庭，并做到對相關專業問題解釋說明到位。事務所不應以業務繁忙、人手不足等原因拒絕出庭質證或委派不具有專業勝任能力的人員出庭。

事務所應當意識到，司法委托業務相較于其他審計鑒證業務，出庭質證和解釋說明相關專業問題需專門安排一定的人員和時間，事務所應就司法委托業務合理配置人員力量，切實保證司法委托業務的業務質量和服務水平。

廣東省注冊會計師協會

2020年6月17日

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